審計(jì)效率與審計(jì)資源優(yōu)化配置

一、效率及審計(jì)效率的內(nèi)涵　　羅賓斯以為，效率是治理極其重要的組成部分，它是指輸進(jìn)與輸出的關(guān)系。對(duì)于給定的輸進(jìn)，假如你能獲得更多的輸出，你就進(jìn)步了效率。類似地，對(duì)于較少的輸進(jìn)，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也進(jìn)步了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)本錢與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部治理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計(jì)投進(jìn)與審計(jì)產(chǎn)出的函數(shù)關(guān)系可用圖一來(lái)解釋，圖中曲線表示審計(jì)成果與審計(jì)本錢的函數(shù)關(guān)系，對(duì)曲線作切線L，該切線L的斜率即為切點(diǎn)狀態(tài)時(shí)的審計(jì)效率�！　�對(duì)圖一可從以下四個(gè)方面進(jìn)行理解：　　第一，該模型是可控的，即對(duì)于單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)本錢與審計(jì)成果不可能無(wú)窮增長(zhǎng)，尤其是可計(jì)量的審計(jì)成果有一個(gè)極大臨界點(diǎn)。　　第二，審計(jì)成果與審計(jì)本錢是成正比關(guān)系的，但不是直線關(guān)系，也就是說(shuō)隨著審計(jì)投進(jìn)的增加，相應(yīng)的審計(jì)成果也會(huì)增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會(huì)產(chǎn)生負(fù)效益，亦即邊際收益小于邊際本錢。　　第三，審計(jì)效率不是一般意義上的所出與所得的關(guān)系，它還應(yīng)包含審計(jì)成果符合審計(jì)委托人的委托意圖程度、審計(jì)信息是否能夠得到有效表達(dá)兩個(gè)要素�！　〉谒模�進(jìn)步審計(jì)效率有兩種手段：（1）控制審計(jì)本錢，增加審計(jì)成果，即以一定的審計(jì)本錢取得更多的審計(jì)成果；（2）控制審計(jì)成果，降低審計(jì)本錢，即在保證一定審計(jì)成果的基礎(chǔ)上減少審計(jì)用度。　　二、審計(jì)資源的組成要素及特征　　審計(jì)資源是用于審計(jì)目的和審計(jì)建設(shè)的各類資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財(cái)力資源等，無(wú)形資產(chǎn)指信息資源、公共關(guān)系、審計(jì)客戶及審計(jì)文化資源等。審計(jì)工作業(yè)務(wù)性強(qiáng)，其產(chǎn)出品為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、治理建議等信息服務(wù)，審計(jì)專業(yè)職員和審計(jì)信息成為其最重要的審計(jì)資源，具有以下特征：　　1.知識(shí)性。審計(jì)行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計(jì)實(shí)踐要求審計(jì)行業(yè)必須加強(qiáng)智力投資，審計(jì)職員的專門知識(shí)和所接受的專門練習(xí)是提供審計(jì)服務(wù)的首要條件，是審計(jì)服務(wù)的重要價(jià)值所在，同時(shí)審計(jì)工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類相關(guān)信息也是重要的審計(jì)資源。　　2.系統(tǒng)性。審計(jì)資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設(shè)備資源、社會(huì)公共關(guān)系資源、信息資源、審計(jì)聲譽(yù)等，各類資源互為載體、縱橫交錯(cuò)是一個(gè)同一的整體�！　�3.有限性。審計(jì)資源如同其它資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計(jì)人力資源，由于行業(yè)遠(yuǎn)景、薪酬等因素，極有可能轉(zhuǎn)向其它行業(yè)。同時(shí)，社會(huì)公共關(guān)系、審計(jì)客戶、審計(jì)聲譽(yù)資源更是經(jīng)過若干年積累而來(lái)，這就決定了審計(jì)資源是有限的。　　4.開放性。審計(jì)資源不是一個(gè)封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它必須參與社會(huì)資源這一大系統(tǒng)的職員、物質(zhì)、信息交換，如從、工程、機(jī)等行業(yè)招聘專業(yè)職員，從軟件公司購(gòu)進(jìn)審計(jì)軟件，從工商、稅務(wù)、銀行等部分獲取相關(guān)信息等，都說(shuō)明審計(jì)資源具有開放性的特點(diǎn)。　　三、審計(jì)效率對(duì)審計(jì)資源配置的要求　　審計(jì)資源配置的目的是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能，為社會(huì)和公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。進(jìn)步審計(jì)效率，客觀上就要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，從而降低審計(jì)本錢、擴(kuò)大審計(jì)成果。假設(shè)審計(jì)資源是一定的，且審計(jì)資源在簡(jiǎn)單的兩部分間配置，那么審計(jì)資源配置與審計(jì)效率的關(guān)系就如圖二所示：　　直線L表示一定的審計(jì)資源在甲、乙兩個(gè)部分之間的分配關(guān)系，甲部分得到的審計(jì)資源增加，則乙部分的審計(jì)資源減少。無(wú)差異曲線U表示無(wú)論審計(jì)資源如何配置，其線上任何一點(diǎn)所產(chǎn)生的效用（審計(jì)成果）是相等的。曲線U1與直線L有兩個(gè)交點(diǎn)，即指在一定審計(jì)成果預(yù)期的情況下的兩種資源配置方式，它們所產(chǎn)生的效用是一致的。由圖二可知，曲線U離原點(diǎn)O越遠(yuǎn)，效用越大，當(dāng)曲線U與直線L相切，到達(dá)U2狀態(tài)時(shí)，效用最大，此時(shí)實(shí)現(xiàn)了理想狀態(tài)下的審計(jì)效率最大化。　　以上簡(jiǎn)單的兩部分審計(jì)資源配置優(yōu)化模型可進(jìn)一步推廣，即多個(gè)審計(jì)部分參與審計(jì)資源分配，此時(shí)也必然存在一個(gè)效率最大化的配置模式。因此，審計(jì)效率的進(jìn)步依靠于審計(jì)資源的優(yōu)化配置？　　考慮到審計(jì)資源的特點(diǎn)，筆者以為，審計(jì)資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：　　1.集約化原則。審計(jì)資源是有限的、稀缺的，因此審計(jì)資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進(jìn)而形成集約效應(yīng)�！　�2.重要性原則。審計(jì)資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點(diǎn)的、有益于實(shí)現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進(jìn)行重點(diǎn)配置，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，要配備最適合的審討人才和設(shè)備，提供高技師的審計(jì)信息，這樣才能保證重點(diǎn)突破�！　�3.協(xié)調(diào)性原則。審計(jì)資源的配置尤其是審計(jì)人才的使用，要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)配合的目標(biāo)，通過減少審計(jì)內(nèi)耗，進(jìn)而達(dá)到1／1

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