經(jīng)濟責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制

任期責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、正當(dāng)性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任進行的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的對企業(yè)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計不同于國家審計和審計，具有雙重性，既代表國家利益，又代表部分、單位利益。在對部分、單位經(jīng)濟活動審計監(jiān)視的同時，從強化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營治理、促進進步效益進手，提出審計意見，督促落實整改。

　　一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點

　　內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在審計上應(yīng)留意把握以下重點：

　　1、強化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部分單位規(guī)范治理、促進經(jīng)營的條件條件，也是堵塞漏洞、杜盡浪費，進步效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作進手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u價。

　　2、注重審核任期經(jīng)濟責(zé)任目標。經(jīng)濟責(zé)任目標是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項考核指標。審核經(jīng)濟責(zé)任目標，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在充分維護責(zé)任目標的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標量化并細化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計。

　　3、加強對資產(chǎn)、負債、損益審核。資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責(zé)任目標的審計之中，是對各項財務(wù)收支真實性、正當(dāng)性的審計，也是對責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)視。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化，是審核檢驗責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的終極確認。

　　審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、是非期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有題目存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的用度支出，應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的用度，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中用度支出的公道掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。

　　4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計不可或缺的，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛伏損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)支，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與正當(dāng)性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有題目資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計，應(yīng)將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。

　　針對上述審計內(nèi)容審計時，應(yīng)以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟責(zé)任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違游記為，相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責(zé)任人任期經(jīng)濟責(zé)任的全方位審計監(jiān)視。

　　二、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險及控制

　　內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險主要來源于：對本部分、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)題目不好深究，情況調(diào)查不夠深進；對本部分、本單位以往情況比較了解，輕易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部分、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對“預(yù)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。

　　對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過猜測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的態(tài)度，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：

　　1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不公道、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施具體全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任和治理能力是息息相關(guān)的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作。

　　2、公道確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、本錢控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟責(zé)任指標和因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

　　3、采取有效的審計手段和方法�？煞e極拓展審計線索的來源，多向基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部分取得聯(lián)系，查賬與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當(dāng)引進風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式，達到進步審計效率和降低審計風(fēng)險的雙重目的。

　　4、、正確地做出審計評價。評價語言應(yīng)規(guī)范、標準，力求量化、全面、直觀、明確。對不屬審計范圍、非審計內(nèi)容、審計工作未涉及的事項或證據(jù)不足、性質(zhì)不明的事項不做評價。評價時留意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任，責(zé)任者的直接責(zé)任還是間接責(zé)任，主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責(zé)任，職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等等。

【經(jīng)濟責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制】相關(guān)文章：

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及防范與控制03-20

淺談經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險與風(fēng)險防范03-23

經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險與防范03-22

審計風(fēng)險的控制與防范03-18

審計風(fēng)險與控制芻議03-23

淺析審計風(fēng)險的防范與控制03-20

獨立原則與審計風(fēng)險控制03-21

試論審計風(fēng)險及其控制03-20

經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制評審12-09