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資源環(huán)境審計方法談
審計署2008年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出要著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價體系。針對新形勢、新任務(wù)，如何因地制宜、勇于創(chuàng)新、大膽實踐、積極探索開展區(qū)域性資源環(huán)境審計工作，既服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟又好又快發(fā)展，又能為資源環(huán)境審計在全國的全面系統(tǒng)開展積累有益的經(jīng)驗，日益成為基層審計機關(guān)當(dāng)前和今后一段時期面臨的全新挑戰(zhàn)。
一、資源環(huán)境審計的主要方法
�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)審計方法
一般將傳統(tǒng)審計方法回納為七大類：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核。隨著審計技術(shù)的發(fā)展，一些新方法得到使用，新審計準(zhǔn)則對審計方法進行了新的回納，列舉了八大類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的方法內(nèi)涵更加豐富，描述更加正確。其中幾類審計方法對資源審計來說還是必須和有效的。
檢查記錄和文件。這是最傳統(tǒng)的審計方法，在對資源開發(fā)利用、環(huán)境治理保護資金的籌集、治理、使用，特別是資金的流向?qū)徲�，以及資源環(huán)境保***規(guī)、制度的建立、健全性審計，還是有關(guān)資源環(huán)境開發(fā)、保護的決策情況審計，必須采用這種方法對有關(guān)賬冊、法規(guī)、文件、紀(jì)錄進行查閱。
檢查有形資產(chǎn)。它與原來的“監(jiān)盤”有著不同的內(nèi)涵，它不僅要檢查實物資產(chǎn)的數(shù)目，更要檢查其存在狀態(tài)。資源環(huán)境審計中，檢查有形資產(chǎn)主要是檢查用于開發(fā)、保護資源環(huán)境的各種設(shè)施、設(shè)備數(shù)目上是否滿足要求、運轉(zhuǎn)是否良好。
觀察。就是現(xiàn)場觀察資源環(huán)境狀況是否良好，采取的有關(guān)措施、手段是否產(chǎn)生了效果，以及被審計單位從事資源環(huán)境工作的職員的業(yè)務(wù)活動或執(zhí)行的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。
詢問。資源環(huán)境審計中應(yīng)特別重視這一方法，主要采取調(diào)查問卷和座談詢問的方式。比如對環(huán)境保護情況的調(diào)查，向長期生活在該區(qū)域內(nèi)的有關(guān)職員進行問卷或座談了解，結(jié)果可能更真實、真切。
重新執(zhí)行。資源環(huán)境審計中，這一方法有重要作用，就是將有關(guān)資源環(huán)境保護的方法、措施，由審計職員（專業(yè)職員）再執(zhí)行，對結(jié)果進行再檢驗。比如在對水環(huán)境質(zhì)量進行審計中，不能只依靠環(huán)保部分提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)由審計職員現(xiàn)場取樣后，在第三方重新執(zhí)行檢測程序，以查證水體質(zhì)量。
分析程序。信息技術(shù)已在資源環(huán)境領(lǐng)域普遍使用，有關(guān)部分的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫都能提供資金結(jié)算、能源消費、環(huán)保統(tǒng)計、在線監(jiān)測等數(shù)據(jù)，審計職員可以研究各種數(shù)據(jù)之間，特別是財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，進而對資源環(huán)境開發(fā)和保護情況作出評價。這一方法還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
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傳統(tǒng)審計方法在資源環(huán)境審計取證方面是適用的，但由于資源環(huán)境審計的特殊性，其在審計分析方面則存在一定的局限性，因此資源環(huán)境審計必須探索一些新的審計分析方法，目前主要應(yīng)推廣以下方法：
機會本錢法。環(huán)境資源的開發(fā)利用和保護相當(dāng)于對多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟效益為所選方案的機會本錢。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟損失計量。
資產(chǎn)價值法。環(huán)境條件的差別可以通過地價或宅價反映，據(jù)此推算環(huán)境資源的價值。常用回回分析法計算、測定環(huán)境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環(huán)境資源價值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。
人力資本法。專門用于評估計量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康損失分為醫(yī)療費、喪葬費等直接經(jīng)濟損失和護理費等間接經(jīng)濟損失。適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計量。
恢復(fù)用度法。環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評價�？梢怨烙嫽謴�(fù)或防護一種資源不受污染所需的最低用度。就是恢復(fù)用度法。適用于消煙除塵、污水處理等治理用度的計量。防護用度法。消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的用度來衡量環(huán)境污染的損失。適用于出現(xiàn)了噪音污染。需要安裝的消音或隔音裝置。
調(diào)查評價法。咨詢專家或環(huán)境利用者，當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)目或質(zhì)量發(fā)生變化時。人們愿意支付或接受補償?shù)慕痤~，按調(diào)查結(jié)果，評價環(huán)境資源損失價值或保護措施效益�？蛇\用于評價如洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟損失。
決策和風(fēng)險分析法。一般來說資源環(huán)境開發(fā)和保護的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環(huán)境項目難以用年度往體現(xiàn)，有的項目可當(dāng)年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有確當(dāng)時對資源環(huán)境沒有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著長期影響。如何正確評價、猜測項目的本錢和效果是個困難。使用決策和風(fēng)險分析法可以較科學(xué)的解決這個題目。
在線監(jiān)測法。資源環(huán)境領(lǐng)域的監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)目前正在完善之中，如衛(wèi)星遠感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)、GPS全球定位系統(tǒng)、空氣監(jiān)測系統(tǒng)、排污監(jiān)測系統(tǒng)、GJS地理信息系統(tǒng)等。資源環(huán)境審計應(yīng)大膽利用這些在線監(jiān)測設(shè)備和系統(tǒng)，審計期間進行定期和不定期的在線監(jiān)測。目前在部分資源環(huán)境審計項目中已使用這一方法，如耕地保護情況、防護林保護工程審計中，審計職員嘗試?yán)肎PS系統(tǒng)進行了查證。取得了較好的效果。
總之。資源環(huán)境審計的方法沒有一定之規(guī)，任何學(xué)科的技術(shù)方法都有可能使用。以上只是探討了一些較常用的方法，只有審計職員不斷探索總結(jié)，才能使資源環(huán)境審計方法趨于完善。
二、審計職員應(yīng)對資源環(huán)境審計新方法的措施
資源環(huán)境審計的特有方法體現(xiàn)了其專業(yè)性和高科技性，難度和廣度對審計職員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計職員盡大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的職員，未全面涉及過資源環(huán)境審計。缺乏專業(yè)資源環(huán)境審計職員是當(dāng)前資源環(huán)境審計亟須解決的題目。因此，一是要長遠規(guī)劃，培養(yǎng)專業(yè)資源環(huán)境審計職員。針對我國資源環(huán)境審計的現(xiàn)實。必須加強現(xiàn)有審計職員培訓(xùn)力度，引進熟悉資源環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎(chǔ)。同時要及時總結(jié)資源環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起資源環(huán)境審計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，使資源環(huán)境審計工作逐步規(guī)范化、制度化，為資源環(huán)境審計打好理論基礎(chǔ)。二是建立專家儲備制度，實現(xiàn)與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部分的合作聯(lián)動。利用他們的熟悉專業(yè)技術(shù)知識和法律知識的上風(fēng)，進步資源環(huán)境審計的質(zhì)量。三是探索與其他審計的有機結(jié)合，如與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合，可以更全面的對干部任職期間的職能履行情況進行評價；與投資審計結(jié)合，可以借投資審計的一些方法、技術(shù)，分析項目的經(jīng)濟、社會效益及增值性，還可以測試估量項目對資源環(huán)境的影響。
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