上市公司內部審計治理效應探析
引導語：隨著生產力的逐步發(fā)展，科學技術得到了廣泛地應用，公司生產規(guī)模逐漸擴大，進一步進行分工細化。以下是YJBYS的小編為大家找到的上市公司內部審計治理效應探析。希望能夠幫助到大家!
[摘 要]近年來，國內外上市公司中出現(xiàn)了一系列的舞弊丑聞事件，使社會各界對公司治理機制產生了質疑。世界通訊公司內部審計人員發(fā)揮了及時有效的監(jiān)察作用，令許多人對內部審計產生了關注并寄予很大的希望。隨后內部審計在公司內部開始設立，其積極作用日益凸顯，得到了企業(yè)和法律的認可。人們越來越關注內部審計在企業(yè)管理經營中發(fā)揮的重要作用。在此背景下，本文從公司治理的角度探討了內部審計是如何充分發(fā)揮其積極作用的，豐富了內部審計和公司治理相關理論，為我國強化內部審計在公司治理中作用的提供了理論指導，在提高公司治理效果方面上有一定的指導意義和實用性。
[關鍵詞]上市公司;內部審計;公司治理
1、公司治理視角下內部審計相關概述
隨著生產力的逐步發(fā)展，科學技術得到了廣泛地應用，公司生產規(guī)模逐漸擴大，進一步進行分工細化。專業(yè)化分工催生了大批的專業(yè)型人才，他們往往具有某方面的專業(yè)能力，所有者雇傭專業(yè)人士幫助他們進行資產管理和企業(yè)運營，于是委托關系就產生了。隨著股份公司的規(guī)模越來越大，企業(yè)需要越來越多的人來經營管理，公司治理結構隨之產生。為了協(xié)調所有者與管理者的關系，兩者之間相互制約，就需要一個機制來解決所面臨的問題。公司治理的出現(xiàn)，形成了所有者，管理者，監(jiān)督者組成管理機制。委托人和受托人都是理性人，都以追求自身最大化為目標，這就出現(xiàn)了委托代理沖突。在代理沖突下，內部審計處于治理動機，發(fā)揮其監(jiān)督、控制和評價的作用，對代理人形成約束，減少代理人為了自身利益而產生有損公司的行為，可以很好地對公司經營者和管理者工作情況進行監(jiān)督和督促，改進公司的治理結構。根據(jù)上述內容，在公司治理的基礎上，內部審計的理論依據(jù)是隨著生產力的發(fā)展產生的委托代理關系，委托代理理論是公司治理理論和內部審計理論的基礎理論。
2、公司治理視角下內部審計的理論依據(jù)和目標
2.1 委托代理關委是內部審計的理論依據(jù)
在委托代理關系中，委托人和受托人都是理性經濟人，由于所處在的立場不一樣，追求的最終目標必然不一致，但兩者都是以自身利益最大化為最終目標，這就導致兩者之間的沖突。在這類沖突下，內部審計出于管理動機，能夠約束委托人和代理人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。
2.2 風險管理和企業(yè)價值的增加是內部審計的目標
2.2.1 風險管理
傳統(tǒng)的公司治理注重內部治理結構層面各主體之間的相互關系、相互作用，形成一種相互制約制衡機制�，F(xiàn)在企業(yè)面臨的環(huán)境比較復雜，在經營過程中面臨各種風險也比較多，公司治理不再僅僅關注內部結構，同時也開始關注內外部風險的存在，風險管理成為了內部審計的新職能。隨著內部審計發(fā)展，其在風險管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，內部審計和公司治理有著共同的目標――風險管理。
2.2.2 企業(yè)價值的增加
公司是以盈利為目的的，公司治理的目的.也是為了股東和其他利益相關者利益的最大化。內部審計在公司中發(fā)揮著監(jiān)督控制、風險管理等職能。內部審計在公司治理中有效地發(fā)揮作用，可以約束管理層和各部門有效地履行受托經濟責任，更好地實現(xiàn)企業(yè)增值。風險管理可以對企業(yè)的一系列經營活動的風險進行評估和控制，降低損失，有效地增加公司價值，這與公司治理的目標是一致的。
3、內部審計在公司中的重要地位
公司治理是一系列制度安排。股東大會、監(jiān)事會、董事會以及下屬專業(yè)委員會、管理層等治理主體構成公司的內部治理結構。內部審計部門行使對企業(yè)生產經營活動進行監(jiān)督和評價、風險預防和控制的職能，有效監(jiān)督受托責任履行情況、緩解信息不對稱、完善公司治理結構。內部審計應當作為董事會、高層管理以及外部的審計助手，保證企業(yè)經營活動的有序健康地開展。在公司治理結構中，內部審計委員會負責管理內部審計，這就把內部審計在公司的地位提升到治理結層面，成為治理結構重要的組成部分。
3.1 內部審計與董事會、管理層的關系
內部審計與董事會屬于上下級的關系，內部審計歸董事直接管理，確保了內部審計的權威性。內部審計委員會作為企業(yè)最高的審計委員會，它保障了內部審計的獨立性。內部審計直接向審計委員會和董事會提交風險報告，有利于內部審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到改善，為內部審計提供好的工作環(huán)境。
內部審計與管理層同屬于審計委員會，都服務于企業(yè)的日常經營活動，內部審計對管理有著監(jiān)督控制咨詢的功能。管理層對內部審計的認可，有利于內部審計的工作的順利開展。
3.2 內部審計與其他職能部門、普通員工的關系
內部審計部門與其他部門在治理結構中是平行關系，都是企業(yè)的內部職能部門。內部審計具有監(jiān)督控制職能，對其他部門在經營活動的表現(xiàn)和受托責任情況進行監(jiān)督和評價，約束著各部門成員的行為，其他部門也有義務配合內部審計工作。內部審計對其他部門可以提供建設性的意見，促進工作效率的提高。內部審計對普通員工具有約束作用，可以減少內部員工舞弊現(xiàn)象。同時，內部審計向利益相關者提供的風險評估報告也是普通員工了解公司治理狀況的依據(jù)和途徑。
3.3 內部審計與股東、其他利益相關者的關系
股東不直接參與企業(yè)的經營活動，對于股東來說，最終目標是利益最大化。股東是通過內部審計對信息和經營過程的確認來了解企業(yè)經營狀況及受托責任履行情況。內部審計是股東進行決策的信息依據(jù)，對小股東而言，信息不對稱程度降低，具有更重要的意義。其他的利益相關者根據(jù)自身的要求，對內部審計提供的信息提出了不同的要求，促進了內部審計質量的提高。企業(yè)相關利益者對內部審計的認可，可以推動審計工作的順利進行。 3.4 內部審計與外部審計的關系
外部審計與內部審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，相互補充，相互聯(lián)系，各司其職。公司治理目標之一是保證信息披露的透明度，而內部審計具有掌握企業(yè)經營活動信息的優(yōu)勢，在這方面彌補了外部審計的不足。外部審計與內部審計的有效結合，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營活動的問題，提出建設性的建議，提高公司治理效率。
4、內部審計如何通過公司治理有效發(fā)揮其作用
4.1 緩解信息不對稱，預防和矯正虛假財務報表
內部審計通過對內部控制制度的財務報表的審計，約束了股東、董事會和高管層委托關系中操縱會計信息的投機行為，增強了財務信息可信性和正確性，各項信息的公允反映，使利益相關者各方的利益得到保證。內部審計，能有效降低信息不對稱的程度，而審查受托管理責任的履行情況，減少了委托人與受托人之間的利益沖突。內部審計中財務審計是獨立的審計，保障了財務會計信息的真實性和準確性，預防了虛假的財務報表的出現(xiàn)，減少了管理層與投資者之間的信息失衡現(xiàn)象，使投資者對企業(yè)的了解更加全面，為其決策提供了依據(jù)。同時對代理人形成間接約束，有利于公司治理結構的完善。
4.2 內部審計可以補足外部審計在公司治理中的劣勢
公司治理目標之一是保證信息披露的透明度。內部審計有著掌握企業(yè)經營活動掌握信息的優(yōu)勢，隨時可以對企業(yè)的風險狀況進行監(jiān)管與理性分析，采取針對性措施，規(guī)避企業(yè)經營中遇到的風險，內部審計彌補了外部審計無法全面掌握企業(yè)信息的不足。管理層結合內部審計與外部審計的結果，可以采取有針對性管理、控制薄弱環(huán)節(jié)，完善公司治理結構。
4.3 內部審計有利于穩(wěn)定公司治理結構
在公司治理之中，內審是以獨立的部門存在的，無論隸屬于監(jiān)事會還是審計委員會，內部審計在公司經營管理都保持獨立的審計，對經營活動進行客觀的評價，防范代理人在企業(yè)活動中產生道德風險，有效解決了委托代理問題，促進公司治理結構的完善。在風險管理的念影響下，內部審計可以對企業(yè)整個運營過程的風險進行監(jiān)督和掌握，降低風險給企業(yè)帶來的損失。面對不斷變化的風險，內部審計可以及時發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，并向管理層提交報告，促使管理層及時采取措施降低和規(guī)避風險。內部審計逐步形成以風險管理導向的審計方法，能有效地規(guī)避風險和轉移風險，實現(xiàn)公司治理與風險管理的相結合，完善公司的治理結構，對公司治理實現(xiàn)組織目標具有重大意義。
4.4 內部審計有助于企業(yè)增值
內部審計作為公司治理組成部分之一，有效地改善了公司治理結構，使公司治理效率得到提高，促進了企業(yè)價值的增加。公司治理與內部審計的最終目標是一致的，都是企業(yè)增值。在市場競爭激烈的今天，外部環(huán)境日益復雜，現(xiàn)代企業(yè)制度對內部審計和公司治理的要求在不斷變化，順應發(fā)展的趨勢，內部審計被賦予治理的職能，并受到重視。內部審計服務于治理結構，使其逐漸完善，有助于實現(xiàn)企業(yè)增值。
5、加強內部審計的建議和策略
在相當長的一段時間內我國仍將處于經濟轉軌時期，企業(yè)外部市場監(jiān)督機制還不成熟，經營者與所有者之間以及高層管理者與下層經營者之間的代理問題仍然較為嚴重。內部審計應當首先加強對經營活動、會計信息及內部控制的監(jiān)督，避免企業(yè)的資產流失，防止舞弊造成會計信息失真，并在此基礎上對經營活動以及內部控制制度的效率、效果作出評價，發(fā)現(xiàn)其中可以改進和優(yōu)化的部分，建議并協(xié)助管理當局降低經營風險，提高經濟效益。企業(yè)的利益相關者和管理當局應重視并強化內部審計的職能，從各方面積極支持內部審計工作，使內部審計融入公司治理，積極發(fā)揮其作為公司治理機制的一部分應有的作用。
從立法上明確內部審計機構的組織隸屬地位，將其隸屬于董事會或下設的審計委員會，保證內審機構的獨立性。內部審計具有獨立性，是內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察合為一個常規(guī)部門，或受主管財務的副總領導，這樣的內部審計機構獨立性難以得到保證，職責權限受到一定的制約。此外，還應提高從業(yè)人員素質，為發(fā)揮其職能提供條件。
按照所有權與經營權分離的原則，在上市公司中可以設置不同的監(jiān)督模式，對于國有資產占控股地位的上市公司應設立專門國資監(jiān)管機構，以財務監(jiān)督為核心，并對董事長、總經理實行定期經濟責任審計。對于中小企業(yè)上市公司，以外治型治理結構為主，組織內部呈現(xiàn)多級控股。對于民營、中小股東的上市公司，設立監(jiān)事會，并在監(jiān)事會下設內部審計機構，審計結果向監(jiān)事會報告。
參考文獻
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