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內(nèi)部審計質(zhì)量的溢出效應(yīng)論文
一、內(nèi)部審計職業(yè)化的成果
1。國際內(nèi)部審計的職業(yè)化。
1941年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的成立使內(nèi)部審計開始成為獨立的職業(yè)，內(nèi)部審計作為一個獨立的職業(yè)登上歷史舞臺。國際內(nèi)部審計協(xié)會成立以來，在內(nèi)部審計理論和實務(wù)界的共同努力下，從完善內(nèi)部審計定義開始，不斷加強內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成包括職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)、實務(wù)公告在內(nèi)的較為完善的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架，對內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展起到重要的推動作用。國際內(nèi)部審計協(xié)會通過持續(xù)完善國際內(nèi)部審計專業(yè)框架，傳播內(nèi)部審計最佳實務(wù)，指導(dǎo)全球內(nèi)部審計實踐，在內(nèi)部審計理論建設(shè)和業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮了引領(lǐng)作用，對全球內(nèi)部審計理論建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和業(yè)務(wù)實踐產(chǎn)生了積極的影響。
2。我國內(nèi)部審計職業(yè)化。
我國內(nèi)部審計協(xié)會成立以來，為我國內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)、提高內(nèi)部審計質(zhì)量作出了積極的努力。特別是21世紀(jì)以來，我國內(nèi)部審計理論研究者和實務(wù)工作者在國際先進內(nèi)部審計實踐的影響下，對我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展進行了積極的、艱苦的探索，加快了理論創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的步伐。我國內(nèi)部審計隊伍建設(shè)、實務(wù)發(fā)展和理論探索均取得了豐碩的成果。一是我國內(nèi)部審計協(xié)會秉承“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的工作方針，以推動內(nèi)部審計發(fā)展為己任，推進“內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展”統(tǒng)領(lǐng)工作全局，倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計新理念，積極探索以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計新模式為重點，加強調(diào)查研究，加大宣傳力度，推動理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗交流，深化準(zhǔn)則建設(shè)，提高培訓(xùn)水平，擴大國際交往，推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。二是自2003年以來，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部審計基本了準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項具體準(zhǔn)則和5項內(nèi)部審計實務(wù)指南，初步形成了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。三是為促進內(nèi)部審計機構(gòu)和人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，改善內(nèi)部審計環(huán)境，增強內(nèi)部審計工作的有效性，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2012年4月發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》。分別規(guī)定了評估目標(biāo)、評估依據(jù)、評估主體、評估人員、評估內(nèi)容、組織方式、結(jié)果利用等規(guī)則、流程、方法，對各類組織開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作具有較普遍的適用性，為有效提高中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的執(zhí)行力，切實推進我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，提供了良好的機制保障。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量的溢出效應(yīng)
（一）內(nèi)部審計質(zhì)量和溢出效應(yīng)
1。內(nèi)部審計質(zhì)量的概念。
“質(zhì)量”一詞最先應(yīng)用于對產(chǎn)品好壞的衡量�！抖Y記》中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫器材之質(zhì)量�！卑凑铡掇o�！方忉專百|(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。美國質(zhì)量管理專家克羅斯比認(rèn)為，質(zhì)量是符合規(guī)定要求的程度。美國著名的質(zhì)量管理專家朱蘭（J。M。Juran）博士從顧客的角度出發(fā)提出，質(zhì)量是滿足顧客需求的程度�，F(xiàn)代質(zhì)量改進之父戴明認(rèn)為，質(zhì)量是顧客需要和想要的任何東西。在全面質(zhì)量管理中，質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是每次都能夠在第一時間滿足顧客的要求和期望。內(nèi)部審計是以增加組織價值、改善組織運營為目的，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的專業(yè)活動，本質(zhì)上是組織內(nèi)部的一項專業(yè)服務(wù)活動。狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計服務(wù)的硬質(zhì)量，也就是內(nèi)部審計服務(wù)為組織增加價值的程度。廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量還應(yīng)包括軟質(zhì)量，也就是利益相關(guān)各方所感受到的審計人員的形象、態(tài)度、知識、修養(yǎng)等文化因素，以及對審計機構(gòu)的整體印象。從公司治理的角度來看，內(nèi)部審計質(zhì)量反映了內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的好壞，或內(nèi)部審計成果滿足審計委托人需要的程度。
2。溢出效應(yīng)的概念。
薩繆爾森認(rèn)為，在市場經(jīng)濟條件下，一個行動可能在市場交易之外有利于或有損于其他人的利益，即存在著不發(fā)生經(jīng)濟支付的經(jīng)濟交易。這種現(xiàn)象被稱為溢出效應(yīng)，也稱外部性。這種外部性又可以分為外部經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟。外部經(jīng)濟是當(dāng)一個經(jīng)濟主體對另一個經(jīng)濟主體造成好的影響，而另一個經(jīng)濟主體不能給與相應(yīng)的補償，也可以稱為積極的溢出效應(yīng)。外部不經(jīng)濟是當(dāng)一個經(jīng)濟主體對另一個經(jīng)濟主體造成壞的影響，而另一個經(jīng)濟主體不能獲得相應(yīng)的賠償，也可以稱為消極的溢出效應(yīng)。內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會以促進實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)正價值為目標(biāo)，以職業(yè)知識和技術(shù)的傳播方式，引導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，塑造先進的內(nèi)部審計職業(yè)文化，幫助企業(yè)組織強化內(nèi)部審計在公司治理中的作用，促進公司善治和經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展。內(nèi)部審計職業(yè)組織作為非營利性組織，其提供職業(yè)化服務(wù)并不以營利為目標(biāo)，職業(yè)組織獲取的回報與其輸出價值的不對稱性，使其具有類似公共產(chǎn)品的性質(zhì)，從而符合溢出效應(yīng)的基本特征。
（二）職業(yè)化溢出效應(yīng)的作用機理
1。職業(yè)理念培育內(nèi)部審計的精神品質(zhì)。
職業(yè)不僅是每個人的謀生之道，也是每個人享受人生的一個重要方面。馬克思在《青年在選擇職業(yè)時的考慮》一文中說道：“能給人以尊嚴(yán)的只有這樣的職業(yè)，在從事這種職業(yè)時我們不是作為奴隸般的工具，而是在自己的領(lǐng)域內(nèi)獨立地進行創(chuàng)造；這種職業(yè)不需要有不體面的行動，甚至最優(yōu)秀的人物也會懷著崇高的自豪感去從事它�！币虼�，現(xiàn)代職業(yè)應(yīng)該給人帶來崇高感，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)化的方向。這種理念要求從業(yè)人員通過創(chuàng)造優(yōu)秀的工作成果，努力實踐自己的職業(yè)價值。這種理念激勵內(nèi)部審計人員樹立質(zhì)量意識、服務(wù)意識、學(xué)習(xí)意識，增強重大風(fēng)險的識別能力、審計問題分析能力和審計建議能力。這些意識和能力的增強將會在客觀上提升內(nèi)部審計服務(wù)的品質(zhì)。
2。獨立精神成就內(nèi)部審計的職業(yè)特征。
職業(yè)化要求成立專業(yè)、獨立的內(nèi)部審計組織，從機構(gòu)設(shè)置、人員、報告權(quán)限、經(jīng)費等方面增強內(nèi)部審計的獨立性。這是內(nèi)部審計職業(yè)化的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計結(jié)論客觀和提高內(nèi)部審計質(zhì)量的基本保證。內(nèi)部審計獨立性的核心是內(nèi)部審計機構(gòu)的報告對象在組織治理中的地位。實踐表明，報告對象缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計工作容易受到利益相關(guān)方的干擾，進而影響審計工作的客觀公正。另外，內(nèi)部審計必須能夠獲得履行職責(zé)所需的足夠的資源，因為擁有財務(wù)自由，也是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的重要保證。
3。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建構(gòu)結(jié)論公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。
一是確立評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的審計標(biāo)準(zhǔn)，也就是內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計制度體系是規(guī)范內(nèi)部審計工作的需要，也是衡量內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量的需要。國際內(nèi)部審計協(xié)會持續(xù)完善的國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為全球內(nèi)部審計活動提供了最佳藍(lán)本。二是內(nèi)部審計應(yīng)促進組織建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這是審計人員作出客觀判斷的評價尺度。內(nèi)部審計的職責(zé)在于評價內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理，因此需要確立內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理的規(guī)范，作為內(nèi)部審計部門開展審計活動依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)。建立符合組織整體利益的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部審計活動的基本前提。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)則經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦�，得到組織最高層的批準(zhǔn)，是審計評價權(quán)威性和審計結(jié)論獲得被審計單位認(rèn)可的制度基礎(chǔ)。中國內(nèi)部審計協(xié)會原會長王道成在2010年企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價座談會上表示，內(nèi)部審計部門代表董事會監(jiān)督和評價內(nèi)部控制，董事會和管理層應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。IIA國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架也明確：“評估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實現(xiàn)。內(nèi)部審計師必須確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度。”在具體審計活動中，兩個標(biāo)準(zhǔn)缺一不可。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計活動確立規(guī)范，是建立內(nèi)部審計服務(wù)獲得外部信任的客觀基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部制度的精華，是組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理規(guī)范的靈魂，是衡量組織業(yè)務(wù)和管理活動是否規(guī)范的內(nèi)部法律。從審計實踐來看，審計標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是審計結(jié)論權(quán)威性的保證，也是內(nèi)部審計贏得組織公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。
4。職業(yè)團隊凝聚質(zhì)量提升的核心要素。
內(nèi)部審計是對管理者的再管理，監(jiān)督者的再監(jiān)督，必須要有高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型的內(nèi)審人員來完成。在經(jīng)濟全球化背景下，建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)部審計團隊是現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的必然要求。持續(xù)提高的團隊勝任能力和職業(yè)形象，建立現(xiàn)代內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員依靠自身的努力，提升內(nèi)部審計職業(yè)的社會價值和職業(yè)形象，增加內(nèi)部審計的職業(yè)魅力，共同創(chuàng)造一個富有競爭力的受人尊敬的現(xiàn)代職業(yè)。內(nèi)部審計職業(yè)化為內(nèi)部審計搭建了經(jīng)驗分享和提升職業(yè)勝任能力的廣闊平臺，幫助內(nèi)部審計人員及時掌握行業(yè)動態(tài)，學(xué)習(xí)國際領(lǐng)先實務(wù)，掌握先進的內(nèi)部審計方法、技術(shù)，增強學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計職業(yè)化有利于吸引越來越多的優(yōu)秀人才加盟內(nèi)部審計隊伍，提升隊伍的整體素質(zhì)，促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。
5。職業(yè)方法提供職業(yè)勝任的工具選擇。
“系統(tǒng)的規(guī)范的方法”是現(xiàn)代內(nèi)部審計的特征之一。在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日趨融合的背景下，風(fēng)險管理方法成為內(nèi)部審計人員必須掌握的重要方法之一，促進了內(nèi)部審計技術(shù)的創(chuàng)新。先進的審計方法和技術(shù)被越來越多地運用于內(nèi)部審計管理和運營當(dāng)中，提高了內(nèi)部審計的效率和效果。另外，審計對象信息化的推進促使內(nèi)部審計人員大量使用計算機審計技術(shù)，創(chuàng)新審計手段，實現(xiàn)由手工審計向信息化審計轉(zhuǎn)型。國家審計署原審計長李金華指出，作為內(nèi)部審計部門來講，必須要提高審計項目的管理水平，必須要改進審計的技術(shù)方法，加快審計手段的現(xiàn)代化建設(shè)，必須要強化審計項目的質(zhì)量控制，提高審計的規(guī)范化水平。職業(yè)化響應(yīng)了內(nèi)部審計的要求，有利于在內(nèi)部審計方法和推進內(nèi)部審計信息化方面鞏固自己的優(yōu)勢。
三、內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展和質(zhì)量提升之路
（一）共享職業(yè)成果，加快內(nèi)部審計知識體系建構(gòu)
隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨和經(jīng)濟全球化大趨勢的發(fā)展和深化，需要內(nèi)部審計業(yè)界在積極探索、實踐和研究的基礎(chǔ)上，加速內(nèi)部審計知識體系建構(gòu)，逐步提升內(nèi)部審計職業(yè)含金量。企業(yè)組織與職業(yè)協(xié)會應(yīng)積極互動，加強職業(yè)國際交流，實現(xiàn)全球知識與經(jīng)驗的共享，借鑒中外理論和實踐成果，不斷完善內(nèi)部審計知識體系，為內(nèi)部審計服務(wù)層次和質(zhì)量水平提升提供理論支持。
�。ǘ┬攀芈殬I(yè)道德，提升內(nèi)部審計職業(yè)社會形象
現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展需要以隊伍建設(shè)為支撐，內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展需要執(zhí)業(yè)人員持續(xù)提升自身素質(zhì)，信守公正、客觀、保密和勝任的職業(yè)規(guī)范，塑造獨具特色的職業(yè)形象。職業(yè)協(xié)會可以通過職業(yè)資格分級管理，提高高級審計人員的職業(yè)資質(zhì)要求，建立內(nèi)部審計人員聲譽機制，提升內(nèi)部審計職業(yè)社會形象。內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)道德監(jiān)測、職業(yè)操守的考評，建立完善準(zhǔn)入和退出機制，提升內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)道德水準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)支持內(nèi)部審計人員參與職業(yè)交流，增強對內(nèi)部審計職業(yè)化成果的吸納能力，不斷改進審計服務(wù)質(zhì)量和效果。
（三）遵循職業(yè)準(zhǔn)則，增強內(nèi)部審計職業(yè)服務(wù)能力
內(nèi)部審計準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計行為的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。企業(yè)內(nèi)部審計組織應(yīng)主動遵循國際內(nèi)部審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)我國內(nèi)部審計職業(yè)化、國際化進程。內(nèi)部審計人員應(yīng)增強職業(yè)責(zé)任感，通過提升內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量，努力把內(nèi)部審計建設(shè)成為一個道德高尚、實務(wù)規(guī)范、受人尊敬和歡迎的職業(yè)
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