關(guān)于商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的研究論文
近年來，商業(yè)銀行為開拓新的利潤增長點，提升核心競爭力，積極開展了形式多樣的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新有可能帶來新的風險，作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部審計需要就如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風險作出反應(yīng)，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準則》中提出:“內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”該定義表明了我國內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的最新發(fā)展趨勢，同時也為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展轉(zhuǎn)型提供了指引。增值型內(nèi)部審計主要通過評價銀行的治理、風險管理與控制過程，向董事會和高級管理層提供有價值的決策信息，間接地為銀行增加價值，其活動范圍比傳統(tǒng)型審計更加貼近商業(yè)銀行的價值鏈。因此，本文將價值鏈理論引入到內(nèi)部審計增值研究，嘗試建立商業(yè)銀行的內(nèi)部審計增值模式，以期為商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型實踐作出有益探索。
一、文獻綜述
(一)增值型內(nèi)部審計的基本理論。
在對增值型內(nèi)部審計基本理論的研究方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence·B·Sawyer認為，內(nèi)部審計是為組織服務(wù)的，審計人員不能只是將注意力放在組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)層面，還應(yīng)將眼界擴展到業(yè)務(wù)審計和管理審計層面，以新的分析方法和理念來指導(dǎo)內(nèi)部審計，提高管理者的管理效率和企業(yè)的經(jīng)營績效。他還提出，增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計與公司治理有效結(jié)合，是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向。王光遠(2003)從消極防弊、積極興利、價值增值三個階段系統(tǒng)地總結(jié)了內(nèi)部審計在各個時期的特征及其發(fā)展模式。他指出，新時期的內(nèi)部審計以新的理論為基礎(chǔ)，對其傳統(tǒng)的內(nèi)部審計進行重大的變革，將內(nèi)部審計融入到公司治理中，參與公司的內(nèi)部控制和風險管理，形成具有價值增值功能的綜合管理審計，也即增值型內(nèi)部審計。劉德運(2014)構(gòu)建了七個緯度的多維立體增值框架，通過圖表的方式揭示了七個緯度的內(nèi)在邏輯關(guān)系，認為增值框架使內(nèi)部審計成為一個密不可分的整體。
(二)增值型內(nèi)部審計的實施方法。
在增值型內(nèi)部審計實施方法上，Gary·M·Stern(1994)在其研究中指出了包括降低外部審計成本、施行預(yù)防性審計、進行自我評價、讓審計更富有協(xié)作性等在內(nèi)的15種增值方法。張巧良和房亮(2006)認為，要實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值，應(yīng)充分利用調(diào)查研究的方法，開展相關(guān)方面內(nèi)部審計的增值服務(wù)，采用過程導(dǎo)向的審計方法，正確處理、協(xié)調(diào)審計實施過程中的矛盾沖突。于水英和王艷(2009)以價值鏈為切入點，從價值鏈管理理論視角提出發(fā)展增值型內(nèi)部審計的策略主要有:以實現(xiàn)組織價值最大化為目標;引入價值鏈的管理;提高審計水平;完善內(nèi)部審計制度;提升公司整體價值。倪良輝等(2011)對內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的路徑進行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了內(nèi)部審計實現(xiàn)增值功能的保障措施。
(三)增值型內(nèi)部審計的作用。
AnthonyWalz(1997)對內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值作用進行了研究，他指出，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計部門不能再以資源消耗者的形象存在于公司內(nèi)部，要順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展，就要發(fā)揮其價值增值作用。針對這一問題，AnthonyWalz提出了兩類建議:一方面，內(nèi)部審計部門為提高審計效率，應(yīng)降低審計成本，剔除無價值或是帶來的價值不足以彌補成本的產(chǎn)品和服務(wù)，這是實現(xiàn)組織價值增值的直接方式;另一方面，為組織提供能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、改善運營模式的審計建議，幫助組織恢復(fù)損失的貨幣額，這是實現(xiàn)價值增值的間接方式。時現(xiàn)(2003)認為內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮以下作用:(1)疏通信息傳遞渠道，緩解“代理問題”;(2)完善公司治理機制，補正公司治理結(jié)構(gòu);(3)合理定位，幫助企業(yè)增加價值;(4)預(yù)防和矯正虛假財務(wù)報表;(5)利用自身優(yōu)勢，彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
(四)內(nèi)部審計增加價值的途徑。
在內(nèi)部審計的增加價值的途徑方面，JamesRoth(2003)提出了四項促進增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的因素，并以此為基點，指出如何幫助組織實現(xiàn)價值增值。此外，JamesRoth認為增值型內(nèi)部審計部門的特點有:增值型內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)部門的分布狀況為依據(jù)設(shè)置;內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)高，專業(yè)技能強;內(nèi)部審計參與企業(yè)治理。時現(xiàn)(2003)認為內(nèi)部審計增加價值表現(xiàn)在兩個方面:首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了。這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值，除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威脅價值”，即間接價值;其次，恰當?shù)膬?nèi)部審計，還在波特的價值鏈上起著兩個作用:(1)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每一個鏈節(jié);(2)降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。李鳳華(2007)以價值鏈為切入點，從內(nèi)部管理審計的角度對實現(xiàn)增值功能的形式、途徑進行研究。
自從增值的目標提出之后，內(nèi)部審計的增值轉(zhuǎn)型就始終是國內(nèi)學(xué)者關(guān)注的研究課題。目前我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計處于發(fā)展的初級階段，內(nèi)部審計增值的理論發(fā)展落后于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實踐，理論對實踐的指導(dǎo)作用相對滯后。本文在借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過選取價值鏈理論，將其運用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型研究中，探索商業(yè)銀行的內(nèi)部審計增值模式。本文接下來章節(jié)安排如下:首先介紹波特價值鏈理論，對內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上的地位和作用進行界定;接著基于波特價值鏈理論，對商業(yè)銀行的價值活動進行分析，構(gòu)建基于商業(yè)銀行價值鏈的內(nèi)部審計增值模式;最后以審計項目案例形式，介紹內(nèi)部審計在商業(yè)銀行價值鏈上作用的發(fā)揮，以期對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值轉(zhuǎn)型提供借鑒。
二、價值鏈理論與內(nèi)部審計的增值作用
(一)價值鏈理論
價值鏈理論是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授MichaelPorter(邁克爾·波特)在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出。波特認為，企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便構(gòu)成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，這就是價值鏈。
波特將增加企業(yè)價值的活動分為基本活動和輔助活動兩大類。其中，基本活動有五種類型:1.內(nèi)部物流，是指與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動;2.外部物流，是指與集中、存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方相關(guān)的各種活動;3.生產(chǎn)經(jīng)營，是指與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)的各種活動;4.市場銷售，是指與提供買方購買產(chǎn)品的方式以及引導(dǎo)他們進行購買相關(guān)的各種活動;5.服務(wù)，是指與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
輔助活動有四種類型:1.企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施支撐了企業(yè)的價值鏈條，它由大量活動組成，包括總體管理、計劃、財務(wù)、會計、法律和質(zhì)量管理;2.采購是指購買用于企業(yè)價值鏈各種投入的活動;3.技術(shù)開發(fā)，是指每項價值活動都包含著技術(shù)成分，無論是技術(shù)程序還是在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù);4.人力資源管理包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)和報酬等活動。
價值鏈分析的基礎(chǔ)是價值，其重點在于價值活動分析。各種價值活動構(gòu)成了價值鏈。價值鏈分析方法視企業(yè)為一系列的輸入、轉(zhuǎn)換__與輸出的活動序列集合，每個活動都有可能相對于最終產(chǎn)品產(chǎn)生增值行為，從而增強企業(yè)的競爭地位。價值鏈中各項活動相互關(guān)聯(lián)，其中某項活動的實施情況會影響其他活動的效率。根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)價值鏈分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，他們共同構(gòu)成了一個價值鏈系統(tǒng)。通過分析企業(yè)價值鏈，可以獲得價值鏈的整體運行情況以及價值鏈上每個環(huán)節(jié)之間的連結(jié)情況，從而在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和新的利潤增長點，同時可以對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進、完善。
(二)內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈中的定位
按照波特價值鏈理論，企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)都要為增加價值服務(wù)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)只有獲得顧客的認同，企業(yè)的價值才得以實現(xiàn)。內(nèi)部審計在波特價值鏈中屬于輔助活動的一種，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，一方面內(nèi)部審計屬于價值鏈輔助活動中的基礎(chǔ)設(shè)施范疇，另一方面內(nèi)部審計通過作用于基本活動和輔助活動，改善組織的運營，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。
從內(nèi)部審計的定義可以看出，確認和咨詢是內(nèi)部審計的兩大基本功能，內(nèi)部審計在價值鏈中發(fā)揮增值作用主要基于這兩大功能。首先，對于企業(yè)的基本活動而言，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)運營過程，即基本活動涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程，進行有效地監(jiān)督評價，將審計端口前移，使得風險得到及時預(yù)警和防范，降低經(jīng)營過程中的風險，預(yù)防潛在損失的發(fā)生;其次，對價值鏈中輔助活動來說，內(nèi)部審計可以對其有效性和適當性進行檢查、確認，其中包括對企業(yè)治理、內(nèi)部控制以及風險管理等過程的監(jiān)督評價，并提出具有價值增值作用的管理建議。針對上述兩個方面，內(nèi)部審計既通過監(jiān)督檢查提供了確認服務(wù)，又通過提出管理建議實現(xiàn)了咨詢功能。確認和咨詢功能的同時發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計的增值作用得到最大程度的發(fā)揮。
三、商業(yè)銀行價值鏈框架與內(nèi)部審計增值模式
價值鏈的引入對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型具有重要意義:一方面，它可以解決內(nèi)部審計增值的'對象難題，通過對商業(yè)銀行價值鏈上各類活動的分析研究，確定價值的內(nèi)容以及評估手段，使得審計的增值目標更為明確;另一方面，價值鏈框架的引入也為內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型提供了很好的導(dǎo)向。
(一)商業(yè)銀行價值鏈框架
商業(yè)銀行作為金融服務(wù)機構(gòu)，其價值鏈是指一切能夠創(chuàng)造價值以及起支持作用的銀行內(nèi)部、銀行同業(yè)間以及銀行與客戶之間的價值活動的總和，其中銀行內(nèi)部的各項活動和流程構(gòu)成了內(nèi)部價值鏈，銀行與客戶(包括對公和零售)及同業(yè)間的各項活動及流程構(gòu)成了外部價值鏈。
橫向來看，商業(yè)銀行的六大類管理流程貫穿于其價值創(chuàng)造中，包括產(chǎn)品流程、業(yè)務(wù)流程、客戶管理流程、風險管理流程、信息技術(shù)流程和人力資源流程�？v向來看，銀行的業(yè)務(wù)活動__又分為三大類，即零售業(yè)務(wù)、對公業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)。這三類業(yè)務(wù)支撐了商業(yè)銀行的整個價值創(chuàng)造體系。在市場經(jīng)濟條件下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要目的是產(chǎn)生效益，增加銀行的整體價值。商業(yè)銀行圍繞這一目標，構(gòu)建商業(yè)銀行價值鏈的“戰(zhàn)略活動”，使各項活動達到預(yù)期的目的。
(二)商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值模式
隨著金融市場的變革和信息技術(shù)的發(fā)展，銀行客戶的金融需求越來越多樣化，個性化趨勢也越來越明顯。為滿足客戶的多元化金融服務(wù)需求，商業(yè)銀行應(yīng)以提供全功能服務(wù)為方向，深入研究并培育客戶金融需求，發(fā)揮風險管理及內(nèi)部審計的優(yōu)勢，創(chuàng)新金融服務(wù)，從“以產(chǎn)品為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變，從“間接融資中介”向“金融服務(wù)中介”轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行應(yīng)以自身的風險偏好及盈利目標為依據(jù)，識別客戶服務(wù)過程中的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，增強盈利水平及風險管理能力，提升核心競爭力
為完善內(nèi)部控制、提升風險管理能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門在創(chuàng)新金融服務(wù)方面應(yīng)發(fā)揮其增值作用，提高金融服務(wù)價值鏈的反應(yīng)速度、效率與服務(wù)水平，以增加商業(yè)銀行的總體價值�；谏虡I(yè)銀行的價值鏈框架，筆者構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計模型。
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計以增值為目標
增值型內(nèi)部審計的目標是增加商業(yè)銀行的整體價值，因此需要評價價值創(chuàng)造的各項活動及各個環(huán)節(jié)，以此來改善銀行的運營。增值型內(nèi)部審計模式下的內(nèi)審機構(gòu)由原來的費用中心轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的利潤中心，為了實現(xiàn)價值增值的目標，商業(yè)銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的常規(guī)性審計業(yè)務(wù)拓展到高增值性、非常規(guī)性的審計業(yè)務(wù)，審計內(nèi)容應(yīng)向決策層面延伸。增值型內(nèi)部審計模式下，其咨詢的功能被提到了與確認功能相同的高度上，這一變化使得內(nèi)部審計的服務(wù)性得到前所未有的加強，也為內(nèi)部審計實現(xiàn)其價值增值的目標提供了全新的渠道。
2.信息系統(tǒng)作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要支撐
信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使商業(yè)銀行組織形式、管理體制、控制手段、運行機制等方面都發(fā)生了重大變化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的范圍、對象、環(huán)境也都相應(yīng)地發(fā)生了變化。為更好地適應(yīng)市場環(huán)境下商業(yè)銀行創(chuàng)新金融服務(wù)的需求，內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)銀行自身的特點和實際需要，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作便利的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)為支__撐，增值型內(nèi)部審計模式通過整合審計資源，優(yōu)化審計方法，監(jiān)督評價商業(yè)銀行的管理流程，提高銀行的整體運營效率，達成增加銀行價值的目標。
3.商業(yè)銀行內(nèi)部審計以管理流程為路徑
內(nèi)部審計密切跟蹤銀行各項業(yè)務(wù)流程，首先通過關(guān)注銀行的核心與低效流程，比較最佳標準與實際情況，為商業(yè)銀行的管理決策層提供參考建議;其次，通過監(jiān)督評價銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)中管理流程的運行過程，開展參與式審計，即內(nèi)部審計通過主動參與銀行創(chuàng)新服務(wù)的各項運營過程，及時評價運營服務(wù)過程中的偏差，從而提高價值創(chuàng)造部門的效率和工作質(zhì)量;最后，為管理決策層提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營管理層及決策層的需求，為管理當局評價創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，識別并應(yīng)對創(chuàng)新帶來風險提供咨詢服務(wù)，從而發(fā)揮決策支持功能，控制消耗、減少浪費，增加企業(yè)價值。
4.以風險管理作為審計導(dǎo)向
隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，商業(yè)銀行通常以對業(yè)務(wù)單位的風險評估來配置內(nèi)部審計資源，而不是周期性的檢查和內(nèi)部控制清單化的檢查方式。例如，創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)要求內(nèi)部審計以創(chuàng)新業(yè)務(wù)為單位，對銀行創(chuàng)新風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評估，對創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)風險管理過程的及時性、科學(xué)性進行評估，找出銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)體系的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計通過評估幫助商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)并評價關(guān)鍵的風險因素，指出其內(nèi)部控制上的缺陷并提出改進意見，避免經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，從而為銀行增加價值。
四、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計案例分析:以某銀行綜合積分業(yè)務(wù)為例
隨著經(jīng)營環(huán)境的變化及競爭的加劇，商業(yè)銀行正逐漸轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，將中間業(yè)務(wù)作為實現(xiàn)金融工具創(chuàng)新的途徑以及新的利潤增長點，對中間業(yè)務(wù)的認識逐步由輔助性業(yè)務(wù)的間接效益向主營業(yè)務(wù)直接效益轉(zhuǎn)變，并對中間業(yè)務(wù)進行創(chuàng)新和營銷，加強風險管理和內(nèi)部控制。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)屬于中間業(yè)務(wù)的一種，該銀行的綜合積分業(yè)務(wù)自開展以來，得到了該銀行客戶的認可。作為商業(yè)銀行價值鏈上新的價值增長點，內(nèi)部審計一方面關(guān)注該業(yè)務(wù)的效益性如何，銀行獲得的收益和為此付出的成本是否成比例，另一方面應(yīng)關(guān)注該積分業(yè)務(wù)管理是否存在潛在風險。鑒于此，某銀行內(nèi)部審計將審計著眼點前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析該項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益，關(guān)注資源配置的合理性和有效性，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，引導(dǎo)全面合規(guī)決策，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值作用。
(一)充分利用系統(tǒng)，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢
審計管理系統(tǒng)作為日常審計項目的工作平臺，現(xiàn)場審計作業(yè)、日常工作管理、審計數(shù)據(jù)信息收集都是基于該系統(tǒng)完成。對于數(shù)據(jù)的獲取，此次審計主要利用智能審計系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)分析功能，利用智能審計系統(tǒng)對核心交易信息進行篩選、分析，將該行2012年以來的資料信息等數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)、匯總、多層次的提取和分析。就普通類積分計劃中的借記卡POS交易，內(nèi)部審計通過對數(shù)據(jù)的整理分析發(fā)現(xiàn):近年來，某銀行的POS手續(xù)費收入增幅明顯低于POS消費額增幅，如2014年的POS消費額和手續(xù)費的增幅分別為68.71%和45.73%，2013年P(guān)OS消費額和手續(xù)費的增幅分別為75.26%和33.98%;2014年P(guān)OS收益率從2013年的0.79‰下降至0.62‰，2015年雖未下降卻仍然處于較低水平(僅為0.68‰)，而客戶通過積分計劃從該行獲得的收益率已達0.8‰，客戶收益率明顯大于該行的收益率。
通過對此類數(shù)據(jù)的縱向分析可以看出，該行的POS收益率呈逐年下降的趨勢，已下降至銀行為客戶提供的該類綜合積分計劃的收益率以下，因此開展此類業(yè)務(wù)必然要給銀行帶來損失。內(nèi)部審計提示綜合積分計劃及積分規(guī)則的制定應(yīng)充分考慮銀行為此獲取的收益率，否則就會得不償失。
(二)以流程為路徑，查找積分管理漏洞
商業(yè)銀行的各項價值活動都有其業(yè)務(wù)管理流程，綜合積分管理也不例外，以積分管理流程為路徑，對流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行分析評價，進一步尋找積分管理價值鏈的增值環(huán)節(jié)，為管理決策層提供建議。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)流程涉及了從營銷活動的設(shè)置、審批、執(zhí)行、客戶積分賬務(wù)管理、內(nèi)置規(guī)則計算引擎、客戶服務(wù)渠道支持到禮品供應(yīng)商管理、訂單處理等各個環(huán)節(jié)，并最終形成了一個營銷管理、賬務(wù)處理、系統(tǒng)管理的閉環(huán)流程。
某銀行通過各類有效的積分活動，大大提高了客戶對銀行的忠誠度，隨著活動的深入開展，銀行的營銷經(jīng)驗也越來越豐富，更多的營銷方案呼之欲出。這就要求積分管理流程必須保持高度的靈活性，比如在業(yè)務(wù)條線新增積分計劃或積分活動時，不用重寫相應(yīng)的積分活動設(shè)置、規(guī)則設(shè)置及積分計算過程，這樣才能真正降低銀行的系統(tǒng)費用投入，節(jié)約成本。內(nèi)部審計了解到某銀行相關(guān)部門并未考慮到未來新業(yè)務(wù)發(fā)生時，現(xiàn)有的積分管理流程能否快速響應(yīng)。比如當新的交易類型發(fā)生時，積分系統(tǒng)不能識別，也沒有與之相匹配的積分規(guī)則，導(dǎo)致新業(yè)務(wù)的積分產(chǎn)生邏輯錯誤，而現(xiàn)有的管理流程又沒有相應(yīng)的處理機制。內(nèi)部審計建議相關(guān)部門從流程改善的角度采取行之有效的措施避免類似錯誤的發(fā)生，減少潛在損失。
(三)挖掘積分業(yè)務(wù)管理的潛在風險
綜合積分業(yè)務(wù)作為某銀行零售業(yè)務(wù)的新的增長點，此類業(yè)務(wù)的風險點類似于傳統(tǒng)的銀行信貸業(yè)務(wù)，即交易背景的真實性。銀行卡POS刷卡交易應(yīng)是基于其真實的交易背景，防止持卡人故意套取銀行積分以獲取等值物品�；诖孙L險點，內(nèi)部審計對某銀行2014年的普通積分計劃中的銀行卡POS刷卡積分做了重點分析，審計發(fā)現(xiàn)2014年3月1日至31日期間，有3名客戶通過“銀聯(lián)POS消費”交易64筆，獲得積分33，600，000分，并在短時間內(nèi)將獲得的積分兌換成了等值的物品，共計兌換33，600，000分，折合兌換物品的金額為10.08萬元。
根據(jù)相關(guān)部門的反饋，此類非正常交易之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，原因在于該3名客戶利用了該行積分系統(tǒng)規(guī)則設(shè)計上的瑕疵，故意套取了銀行大額積分。銀行信息技術(shù)相關(guān)部門未能適應(yīng)變化了的市場環(huán)境，及時調(diào)整積分系統(tǒng)的邏輯設(shè)計，使得持卡人有機可乘、有空可鉆。內(nèi)部審計就此審計發(fā)現(xiàn)，與相關(guān)部門做了溝通�？紤]到解決系統(tǒng)設(shè)計問題，會牽涉到方方面面，包括成本效益問題，內(nèi)部審計提出了主動防御措施，建議銀行主管部門對綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況進行定期或不定期分析、跟蹤和預(yù)警，對異常積分產(chǎn)生及兌換能及時識別和有效控制;對綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況建立有效分析、預(yù)警和跟蹤機制;針對積分兌換異常情況，建立與第三方公司的反饋機制。
(四)內(nèi)部審計的增值作用。內(nèi)部審計就上述問題，對綜合積分的主管部門提出了審計建議，一方面避免了某銀行再次發(fā)生借記卡大額積分此類問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致潛在損失的發(fā)生;另一方面銀行可優(yōu)化綜合積分管理，提供更優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，提高客戶滿意度，從而增加銀行的總體價值。上述的審計案例分析只是選取了商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)的一種，內(nèi)部審計通過對該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提高了整個零售業(yè)務(wù)價值鏈的運行效率。內(nèi)部審計更可以在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，比如信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)價值鏈等方面發(fā)揮其增值作用，本文僅是對商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值模式作一探索，商業(yè)銀行價值鏈為內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮提供了廣闊的空間。
五、簡要的總結(jié)
基于價值鏈理論進行的內(nèi)部審計增值探索，使得增值內(nèi)部審計更具有針對性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)型的有效途徑。今后隨著我國銀行業(yè)競爭的日益激烈，商業(yè)銀行越來越重視核心競爭能力的提升，而增加組織價值為核心競爭力提供了更大的空間。內(nèi)部審計需要通過自身的努力去實現(xiàn)為組織增加價值的目的，才有可能在組織中發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文通過價值鏈理論，以案例分析的形式，對傳統(tǒng)審計向增值型審計轉(zhuǎn)型進行研究，以期能夠找到內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的模式和路徑。
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