內部控制審計經(jīng)典論文（熱門）

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內部控制審計經(jīng)典論文1

　　摘要：我們認為內部審計和風險控制都是做好出口貿(mào)易活動的關鍵舉措，其中所包含和展現(xiàn)的不僅僅是完整的經(jīng)營理念，同時也是一種科學、現(xiàn)代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的實施狀況認知切入，探究當前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中內部審計與風險控制的問題不足，通過分析茶葉出口貿(mào)易活動中內部審計與風險控制的價值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內部審計與風險控制的具體策略。

　　關鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿(mào)易；內部審計；風險控制；現(xiàn)代化思維

　　客觀地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統(tǒng)的中小作坊轉化而來的，除了少數(shù)企業(yè)為規(guī)模化的現(xiàn)代茶葉企業(yè)外，實際上，多數(shù)茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿(mào)易活動時，其往往會由于經(jīng)營風險管理的不當，加上其參與出口貿(mào)易活動的經(jīng)驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個國際貿(mào)易活動的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動時，所不可缺失的重要訴求。

　　1當前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的實施狀況

　　隨著當前社會大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，出口貿(mào)易活動已經(jīng)成為整個茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著國際間貿(mào)易交往活動不斷成熟，如今各國市場也更為開放，而這實際上就為整個出口貿(mào)易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開發(fā)的姿態(tài)和理念來擁抱整個進出口貿(mào)易活動，從而大大推動了整個茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿(mào)易發(fā)展。對于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，其在當前有著成熟的市場認知和價值訴求，尤其是在全社會對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進出口貿(mào)易格局實際上已經(jīng)形成。細致化分析茶葉企業(yè)出口貿(mào)易，我們看到其符合當前整個時代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營之間有著重要關聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來說，如何才能更好適應整個出口貿(mào)易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿(mào)易活動開展的特點，同時也要針對具體的出口貿(mào)易活動，充分做好內部審計和風險防范工作。如果我們對整個茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況進行分析，我們看到其普遍缺乏風險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營體系。結合整個時代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風險防控體系，實際上也是其現(xiàn)代化經(jīng)營思維的重要展現(xiàn)。當前國際貿(mào)易活動日趨成熟，無論是出口貿(mào)易量，還是參與出口貿(mào)易的企業(yè)數(shù)量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經(jīng)濟等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動開展過程中，其面臨的具體風險和挑戰(zhàn)也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數(shù)企業(yè)具體面臨的風險也在增加。對于參與國際貿(mào)易活動的企業(yè)來說，其只有嚴格參照國際貿(mào)易慣例，以及具體的法律規(guī)范，其能夠在積極參與國際市場的同時，適應出口貿(mào)易市場訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰(zhàn)略，進而為企業(yè)發(fā)展謀取相應的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，出口貿(mào)易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營思維與世界經(jīng)營訴求之間相關聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿(mào)易經(jīng)營的價值與內涵。

　　2當前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中內部審計與風險控制的問題不足

　　在當前全球開放格局進一步構建，整個國際進出口貿(mào)易的熱度大增。在這一過程中，我國參與出口貿(mào)易活動的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿(mào)易時，經(jīng)濟利益得到系統(tǒng)化的維護，這就成為當前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營中，茶葉企業(yè)中存在諸多問題。具體而言，表現(xiàn)為：首先，審計人員是開展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業(yè)價值的綜合性活動。但是想要做好內部審計活動，其對審計人員的知識結構和能力素質也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿(mào)易活動中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿(mào)易經(jīng)營的水平相對較差，缺乏專業(yè)的審計人才和風險防范控制人才。在當前會計電算化的系統(tǒng)化應用背景下，如今出口審計工作在開展時，需要充分注重結合這一時代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數(shù)茶葉企業(yè)內部缺乏科學的審計機構。根據(jù)相關研究表明，在當前諸多茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專業(yè)風險評估與企業(yè)內部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準性。正是由于茶葉企業(yè)對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個內部審計工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學的內部審計理念。實際上，當茶葉企業(yè)參與內部審計工作時，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動的價值出發(fā)，營造良好的審計意識。但是目前多數(shù)茶葉企業(yè)本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個內部審計工作融入實際。而從另外視角看，整個茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動經(jīng)營時，其也未能構建系統(tǒng)化的風險控制體系。事實上，風險控制的基礎是風險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠將風險防范與自身經(jīng)營活動的系統(tǒng)化實施相結合�？陀^地看，良好的風險防范控制是一種科學的經(jīng)營思維，也是能夠將企業(yè)自身的經(jīng)營風險和成本有效控制的途徑。而做好風險防范活動，其中所包含的元素是多樣化的，除了清晰化的風險把控機制外，還要有完善的.應對機制和策略。

　　3做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內部審計與風險控制的具體策略

　　從茶葉出口貿(mào)易活動經(jīng)營狀況看，充分發(fā)揮內部審計與風險控制的價值作用，其將是整個茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心動力。對于茶葉企業(yè)來說，做好內部審計和風險控制工作，將是自身經(jīng)營成本有效把控，經(jīng)營效益持續(xù)提升的關鍵和重點。就目前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動已經(jīng)發(fā)展成為重要的時代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專業(yè)的審計人才和風險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來設置該體系。客觀地看，內部審計工作是一項系統(tǒng)化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關注審計活動的各項內涵，同時也需要提高風險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿(mào)易活動而言，其中所面臨的風險是復雜多變的，除了法律風險外，合同風險、物流運輸?shù)鹊榷即嬖陲L險。而相對于茶葉企業(yè)本身來說，其風險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風險控制時，可以借助外部力量來彌補自身不足。其次，要注重設置風險防范應對機制，事先梳理風險，始終把控風險，事后總結問題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應對其需要面對的各項風險問題。對于茶葉企業(yè)來說，要正面去應對其所面臨的各項風險，不逃避、不遲疑，而在管理風險時，也要注重對內部崗位進行必要的職責細化，從而打造高水平的風險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的管理體系，將內部審計與風險控制同企業(yè)自身的經(jīng)營相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營過程中，其實際上是一個產(chǎn)品營銷占主導的企業(yè)，其風險始終存在，并且貫穿于每一個細節(jié)之中。因此，想要有效滿足茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務茶葉企業(yè)參與對外貿(mào)易。

　　4結語

　　就當前整個茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的特點看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場中，占據(jù)一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場中，整個茶葉產(chǎn)品占有絕對性優(yōu)勢，而茶葉出口貿(mào)易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對外經(jīng)營過程中的重要內容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對外貿(mào)易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統(tǒng)的經(jīng)營思維，缺乏必要的現(xiàn)代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿(mào)易活動的有效開展。也就說，多數(shù)茶葉企業(yè)在參與出口貿(mào)易活動時，其使用的更多是一種傳統(tǒng)思維和理念，缺乏現(xiàn)代化元素的融入體系，其未能對整個風險防范控制工作引起足夠重視和關注。

　　參考文獻

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內部控制審計經(jīng)典論文2

　　一、內部控制審計規(guī)范工作概述

　　（一）內部控制審計規(guī)范工作的內容

　　內部控制，即內部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

　　內部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。

　�。ǘ�）我國的內部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

　　在借鑒西方內部控制審計規(guī)范的同時，我國的內部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規(guī)范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內控審計工作提供了具體指導。

　　二、我國審計規(guī)范工作存在的問題

　�。ㄒ唬┪覈�尚未形成完善的內部控制審計準則

　　內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內部控制審計”。

　　一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數(shù)事務所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》、《內部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內部控制審計活動。另一方面，主動將內部控制的測試和評價業(yè)務從財務報表審計業(yè)務中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務或面向特定企業(yè)的業(yè)務，實現(xiàn)了與財務報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務報告內部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務。

　　（二）我國上市公司內部審計報告存在著問題

　　1。內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，而忽略了非財務報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

　　2。內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國當前存在準則并非內部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準

　　在查閱的內部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內部控制審核指導意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、20xx年財政部等部門制定的《企業(yè)內部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內部控制鑒證指引（征求意見稿）》。

　　《內部控制審核指導意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙�十九條規(guī)定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告�！薄吨笇б庖姟穼τ谝�(guī)范注冊會計師執(zhí)行內部控制審核業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務的要求高。目前，內部控制審計已經(jīng)從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。 《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業(yè)務的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

　　《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴的內部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業(yè)務，對內部控制的了解和測試是作為財務報表審計業(yè)務的輔助部分展開的，而非為了對內部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務――內部控制審計。

　　三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關建議

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　　準則

　　綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據(jù)美國的'PCAOB AS No。5，結合國內市場現(xiàn)狀，制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。

　　美國PCAOB AS No。5中對財務報告內部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關部門可依據(jù)這一規(guī)定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內部控制審計準則》執(zhí)行了內部控制審計”�，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

　　（二）完善上市公司內部審計報告

　　1。增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。

　　2。轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定工作，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。

　　3。完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

　�。ㄈ�）防范內部控制審計風險措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應該統(tǒng)一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。

　　2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計機關獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或對比分析法等諸多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。

　　3。構建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。在眾多知名學者的共同努力下，到目前為止，關于第三方信息的相關研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗構建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度�，F(xiàn)行研究人員可憑借該制度實現(xiàn)對第三方信息和風險水平的評價、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。

內部控制審計經(jīng)典論文3

　　[摘要]基層內部審計工作質量控制是一個有待系統(tǒng)建設的管理空間。本文在梳理內部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學中“閉環(huán)式管理”理論融入內部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質量控制的方式方法，以達到提高內部審計工作質量的效果。

　　[關鍵詞]內部審計；質量控制；閉環(huán)式管理；模式

　　審計質量對基層內部審計工作至關重要，而管理則是內部審計工作質量控制的基礎，管理創(chuàng)新是內部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內部審計準則為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質量。

　　一、內部審計工作的不足

　　部分基層企事業(yè)單位的內部審計工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標、證據(jù)不足、重復返工；項目結束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導致內部審計工作質量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領導重視。

　　二、內部審計項目閉環(huán)式質量管理模式

　　審計項目閉環(huán)式質量管理設計，是引入管理學中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個以審計目標為中心的閉環(huán)式質量管理模式。審計項目閉環(huán)式質量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒�，以保證內部審計工作的長遠發(fā)展。

　　三、內部審計項目各階段的質量控制

　�。ㄒ唬�審計立項階段的質量控制

　　審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內部審計工作要服務于本單位建設發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點。對這些側重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復診，觀進展直至康復，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規(guī)劃年度審計工作任務，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作�；�于基層內部審計人員的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。

　�。ǘ�）審計方案編制階段的質量控制

　　審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關重要的.作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序。科學、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L險的關鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導和質量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊�，在編制審計方案時要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。

　�。ㄈ�）審計實施階段的質量控制

　　一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內容，給予重點關注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內容對實現(xiàn)審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質，由表面問題分析出的與審計事項關聯(lián)的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審查重點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質量。

　�。ㄋ模�審計報告階段的質量控制

　　審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領導或上級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關鍵。二是注意審計報告質量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內容完整，重點突出；層次清楚，結果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內部審計項目往往是單位領導關注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術性。審計報告對成績和問題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實。隨著內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

　�。ㄎ澹┖罄m(xù)審計階段的質量控制

　　在基層內部審計工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導致管理者對內部審計工作能力的質詢。故此就“內部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計是關鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續(xù)審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續(xù)審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計的質量控制考核作用。后續(xù)審計的質量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責任到人。加強審計監(jiān)督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質量的考核。在后續(xù)審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據(jù)查找的準確性、全面性及審計依據(jù)查找的充分性、相關性；提高審計人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開展后續(xù)審計項目的現(xiàn)場審查中，對新發(fā)現(xiàn)的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關注。應虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調查�；鶎觾炔繉徲嫻ぷ餍枰�在單位的管理運營中逐步由幕后轉到臺前。在未來的工作中，內部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業(yè)技術，突破自我、與時俱進，探索建立基層內部審計工作的質量控制管理辦法，降低內部審計工作風險，不斷提升內部審計工作質量。

內部控制審計經(jīng)典論文4

　　1 引言

　　內控審計和財務報表審計起源于美國，我國于20xx年開始實行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容。基于此，本文主要研究了內控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內控審計和財務報表審計的有效整合。

　　2 兩項審計整合的重要意義

　　2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風險，在企業(yè)內部控制過程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。

　　2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

　　2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務報表審計的'性質和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數(shù)據(jù)，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內控審計在審計時需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

　　2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進行有效的內部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質量。

　　3 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析

　　3.1 內控審計和財務報表審計具有一致性目標

　　內控審計目標包括：通過內控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內控審計可以有效的整合。

　　3.2 內控審計和財務報表審計具有相同的審計模式

　　財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

　　3.3 內控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性

　　內部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內部關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

　　4 內控審計和財務報表審計有效整合的策略

　　4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標

　　同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計目標時，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標。

　　4.2 內控審計結果和財務報表審計結果可以結合使用

　　企業(yè)進行內部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內部控制有效性進行分析測試，測試結論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質和實踐等方面進行分析和評價。

　　5 研究結論

　　本文通過分析了內部控制審計與財務報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務報表審計整合的合理性和規(guī)范化。

內部控制審計經(jīng)典論文5

　　摘要：在當前復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內部控制審計不同于傳統(tǒng)的“內部控制評價”，而是一種高層次的、整體性的內部審計，應立足于公司治理和風險管理，充分發(fā)揮內部審計的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個中心、踐行二項創(chuàng)新、重視三項工作、控制四個環(huán)節(jié)。

　　關鍵詞：新設商業(yè)銀行;內部控制;內部審計;總體工作設想

　　隨著我國金融體制改革的不斷深入、利率市場化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來面臨的不確定因素和風險狀況更趨復雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場競爭的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風險管理與內部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內部審計受到越來越多的重視和期許。在如此復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。

　　一、內部控制審計的淵源

　　與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個專業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會（簡稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊內部審計師（CIA）考試。根據(jù)IIA對“內部審計”作出的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。20xx年1月1日起實施的《中國內部審計準則》采取了與IIA類似的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”�！按龠M組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”這一職能定位，在加大內部審計履職挑戰(zhàn)的同時，也確定了內部審計履職范疇。美國反欺詐財務報告全國發(fā)起組織委員會（簡稱COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內部控制五要素為控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國銀監(jiān)會于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中提到的內部控制五要素均采納了COSO的提法。在內部審計履職的范疇發(fā)生變化的同時，內部控制評價的范疇也從合規(guī)向管理擴展。內部審計則自然接手內部控制評價工作。隨著增值型內部審計時代的到來，從傳統(tǒng)的以評價內部控制為基礎，到公司治理、風險管理、內部控制“三管齊下”，形成“內部控制審計”。

　　二、內部控制審計的必要性

　　從監(jiān)管制度來看，20xx年7月1日起實施的《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》第十七條明確規(guī)定：“內部審計事項主要包括：內部控制的健全性和有效性”。從內部控制理論來看，一方面，內部審計是內部控制的有機組成部分，健全的內部控制是內部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內部審計是商業(yè)銀行實現(xiàn)內部控制目標的重要保證，也是監(jiān)督與評價內部控制其他因素的主要力量。因此內部審計在強化內部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統(tǒng)”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。

　　三、對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索

　　新設商業(yè)銀行的內部審計部門一般需耗費一到兩年使得內審基礎性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機構、審計協(xié)會和同業(yè)的聯(lián)絡等�；�本工作體制機制滿足監(jiān)管要求并且順暢運行后，需要進一步提升的空間也同時充分顯示了。歸納起來有三方面內容：一是來自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內審工作重點轉移和擔綱角色的變化；二是來自于銀行內部的內審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內審履職所需的提供咨詢服務。內審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點，持續(xù)提升內審能力，又做到獨立性、客觀性、有效性相結合，必須執(zhí)行“打好基礎、快速提升、豐富內涵”三步走戰(zhàn)略，實施“一二三四”總體工作設想。

　�。ㄒ唬┟鞔_一個中心

　　內部控制審計工作需在董事長、行長、監(jiān)事長及董事會審計委員會的直接領導和有效指導下，在外部監(jiān)管機構和審計協(xié)會的大力支持下，堅持以控制為中心，以風險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關系。在關注“有沒有”（即銀行內部控制的完整性）的同時，逐漸向“好不好”（即銀行內部控制的準確性）的方向跨越。

　�。ǘ�）踐行二項創(chuàng)新

　　無論是內部控制審計還是其他專項審計，內審文化是內審工作的靈魂，是內審工作的原動力和精神支柱，更是銀行文化的重要構成，對于提高內審工作凝聚力、向心力，以及引領內審工作發(fā)展與建設有著十分重要的意義。內審部門應將內審文化建設作為主要抓手，持續(xù)推動內審文化建設，使之成為促進內審長效機制的管理手段和思想。內審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項目創(chuàng)新兩個方面。

　　1.內部控制審計理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當內審由稽核檢查擴大到風險管理和公司治理領域的時候，其對組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來。內部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內部控制為出發(fā)點，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實現(xiàn)內審的價值增值。二是樹立風險導向理念。風險導向內審是指內審人員在整個審計過程中，自始至終都關注銀行風險，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，以降低風險為導向，出具以風險為中心的審計報告。將風險導向審計引入內部控制審計領域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營風險，增強內部控制能力，而且能夠控制和降低審計風險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時間不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質量、內部控制建設、企業(yè)文化和內審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會，通過內審協(xié)會等機構組織開展的專題研討、業(yè)務培訓等形式，提高審計工作水平。

　　2.內部控制審計項目創(chuàng)新。限于審計資源，內部控制審計并非要對五要素進行全面確認，而應當有所側重、詳略得當。一是重點關注董事會重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計。內審部門要代表董事會對經(jīng)營管理活動進行全過程的監(jiān)督，重點關注和揭示業(yè)務經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，及時向董事會報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風險變化，開展風險審計。高度關注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風險，實現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的.有機統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，并進行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風險的行業(yè)和領域，真正做到審計關口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來的有效結合，不再拘泥于過去的細節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來的典型內審項目進行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結果、經(jīng)驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調各方關系，進一步明晰權責邊界。通過內審理念和內審項目的創(chuàng)新，最終達成內審文化的創(chuàng)新，以適應監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。

　�。ㄈ�）重視三項工作

　　1.培養(yǎng)復合型專業(yè)隊伍。內審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內審作用的前提條件，這意味著內審人員必須具備足以完成任務所必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價和記錄信息的能力。內審部門應十分重視內審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內審人員考取諸如國際注冊內部審計師（CIA）、國際注冊內部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計師（CISA）、注冊會計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專業(yè)資質。努力培養(yǎng)一支既懂得審計專業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務經(jīng)營管理能力的復合型內審隊伍。由于內部控制審計對內審人員的綜合素質要求較高，為培育復合型專業(yè)內審人員，應從以下四個方面入手：一是持續(xù)自我學習。內審人員必須樹立主動學習和終生學習的理念，不斷創(chuàng)新內審工作的方式方法，為推動審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開闊視野，提升業(yè)務素養(yǎng)。可重點進行信息化專業(yè)技能的培訓，確保內審人員在實施審計過程中實現(xiàn)信息技術與審計技術的有效融合。三是實行考核評價。建立履職考核評價體系，客觀公正地評價內審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內審人員職業(yè)通道。四是風險責任與督查機制。監(jiān)督內審人員依法審計、客觀公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。

　　2.重視多元化成果運用。一方面，內審強化對審計發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據(jù)，使審計成果能夠得到最高領導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤調查和整改措施落實情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。

　　3.提升信息化技術手段。加大信息科技在內審中的運用，從技術層面上保證內審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務分析識別、衡量、評估的分析模型，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、實時審計與非實時審計的有機結合，從根本上減少現(xiàn)場審計的不確定性和盲目性。

　　（四）控制四個環(huán)節(jié)

　　我國銀監(jiān)會于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調“動態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責、崗位、授權等多維度提出控制要求，也著重強調了與商業(yè)銀行經(jīng)營管理密切相關的業(yè)務連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個環(huán)節(jié)：

　　1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節(jié)。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實際效果的重要依據(jù)。針對計劃的不同類型，應多層級、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內部控制指引和相關規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點，規(guī)范制作審計風險矩陣。同時，在做其他專項審計中也應融入內部控制審計思維。

　　2.客觀公正擺事實。按照計劃開展現(xiàn)場檢查工作，對存在的問題，及時進行延伸，揭示存在的風險情況。通過對被審計單位的確認，以事實為依據(jù)，政策法規(guī)為準繩，客觀公正地擺事實說問題，做到不擴大事實，不掩蓋問題，讓事實說話，不摻雜個人因素，嚴格把好現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)。

　　3.開誠布公做交流。由于各自角度和立場不同，審計發(fā)現(xiàn)難免與被審計單位意見相左，遇到此類情況，應做好開誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書面或口頭形式進行交流，就審計發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動，為準確定性提供依據(jù)。

　　4.準確定性出報告。對于經(jīng)確認的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內通行做法，對問題予以準確定性，并逐條提出有價值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內審部門應加大通報、考核和問責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門的重視，積極推進整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過程、結果和效果三個維度進行評價，確保整改按時落地，充分發(fā)揮審計監(jiān)督權。以上四個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個環(huán)節(jié)，才能確保內部控制審計發(fā)現(xiàn)的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續(xù)整改的到位。

　　參考文獻：

　　[1]中國內部審計準則釋義編寫組.中國內部審計準則釋義[M].中國時代經(jīng)濟出版社，20xx

　　[2]李健飛.我國商業(yè)銀行內部控制評價研究[M]，經(jīng)濟科學出版社，20xxP9-19。

內部控制審計經(jīng)典論文6

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關注的焦點。

　　在準備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施。

　　業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。

　　縱觀全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達到對該單位進行一個總體評價的目的。

　　研究審計在會計內部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內部控制中的作用進行了分析、思考，同時意識到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內部會計控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。

　　今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內部控制中的重要意義進行分析、論述。

　　一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時利用企業(yè)內部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計在會計內部控制中的作用不可小視

　　1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計在企業(yè)會計內部控制中的.作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動符合國家方針，而且內部審計通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。

　　例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內市場占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領導小組和遷廠工作辦公室。搬遷領導小組負責統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導方向;遷廠工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對此，依據(jù)公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內部審計的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!

　　也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風”，作用重大一目了然!

　　2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

　　3.企業(yè)內部審計的促進作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進作用，可以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進作用主要表現(xiàn)在三個方面：

　　首先，是實現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯誤導致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有序進行。

　　其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內部審計管理支出，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。

　　再次，是風險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。

　　4.企業(yè)內部審計的監(jiān)控作用也是審計在會計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監(jiān)控財產(chǎn)安全，有利于促進企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。

　　相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。

　　例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設計工藝確定后，審計就要參與進來，監(jiān)督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標的方式進行，價格是否合理，質量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發(fā)現(xiàn)問題，務必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。

　　二、在會計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質，同時引入現(xiàn)代審計技術管理，以此提高審計工作的效率和質量，從而促進企業(yè)內部控制的完善

　　1.務必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。

　　2.務必提高內部審計人員素質。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質是關鍵。在企業(yè)的內部控制中，現(xiàn)代審計工作對審計工作人員素質提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。提高內部審計人員的素質可以通過要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。

　　3.務必引入現(xiàn)代審計技術管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計技術管理，可以有效促進企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計技術管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質量，從而促進企業(yè)內部控制的完善。

　　三、結束語

　　總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯。基于此，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會服務。

內部控制審計經(jīng)典論文7

　　摘要：內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

　　關鍵詞：內部控制；內部審計；實施

　　1 內部審計在內部控制中的作用

　　內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制的重要內容，同時內部審計還能為改進內部控制提供建設性的建議。

　　1。1 內部控制與內部審計的關系

　　內部控制與內部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。

　�。�1）內部審計是內部控制的一個不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務及其他業(yè)務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內控的較高層。

　　（2）內部審計又是對內部控制的控制。內部審計又是全面審查、監(jiān)督內控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內部控制的控制。

　　1。2 內部審計在內部控制中的作用

　　（1）內部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普摺?/strong>

　　內部審計曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計。目前，內部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務”，內部審計正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。內部審計師也應該成為企業(yè)內部戰(zhàn)略的計劃者。

　　（2）風險導向內部審計是內部審計的發(fā)展方向。

　　隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉向“風險”。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。當前我國企業(yè)內部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，筆者認為要順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

　　在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬被盜案中千錯萬謬的根源在于，違背忽略一項審計人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑辗蛛x原則” 國家規(guī)定“金庫不得直接對外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務，絕不允許管庫員攜帶現(xiàn)金出入金庫”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關的內部制度中也有相關規(guī)定，如果內部審計人員在實際工作中真正起到規(guī)避風險、轉移風險和控制風險的作用，將嚴格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補牢”“防患于未然”，那么類似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會發(fā)生。

　　（3）促進公司治理結構的完善和有效性，提高會計信息的質量。

　　國外把必須設置內部審計機構作為一個公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內部治理結構的完整性。在COSO框架中更是將內部審計的作用作為要素之一進行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對企業(yè)內控運行情況進行有效性評估，這一被稱之為“管理層測試”的過程通常由內部審計部門代表管理層來進行，內部審計部門通過對日�；顒拥谋O(jiān)督和控制，從而減少風險，保證財務信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認為，今后可以通過持續(xù)的內部控制測試將審計范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財務審計、制度審計、合同審計等審計，并且其審計成果也可被其他專項審計所利用，從而將審計工作的'重心轉移到咨詢和建議上來。

　　（4）內部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高。

　　要加強內部審計工作，首先要提高內部審計的地位。內部審計應該具有獨立性和權威性，它代表企業(yè)董事會和管理當局對其他部門開展的業(yè)務活動及其成果、內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外，內部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負責，具有較強的相對獨立性，內審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內部審計與紀檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內部審計的獨立性。

　　筆者建議，上市公司在建立內控體系之時，應當根據(jù)相關法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能，對于內部審計部門的設置應當高于其他職能部門，應該設立如總審計師等職位專門負責本企業(yè)的內部審計工作及與其他部門的協(xié)調工作；內部審計部門應當隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責制，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，

　　維護必要的內部審計權威，從而充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。

　　（5）內部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內控體系中發(fā)揮著重要作用。

　　根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內控體系建設趨于完善。

　　2 內部審計的實施方法研究

　　內部審計有一套獨特的程序和方法，這是執(zhí)行內部審計監(jiān)督與服務職能的基礎業(yè)務技能。但在錯綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、總結、分析、挖掘，對內部審計的方法進行研究。

　　比如，原來的內部審計多以事后審計為主，對其結果的合規(guī)性和效益進行審計，但是隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，內部審計必須及時擴展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制，規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來的內部審計關注企業(yè)財務收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟發(fā)展，內部審計的領域涉及內部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內容。內部審計的方式也由傳統(tǒng)的嚴肅揭露式轉為積極參與、合作的審計方式。在審計過程中，征求被審計部門或人員的意見，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對策；與被審計部門及時地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問題的成因，切合實際地提出建設性意見，便于被審計單位理解、接受和積極主動的改進、完善。內部審計的任務不同，其審計方法也應在基礎業(yè)務方法上重新調配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業(yè)務沒有既定的方法，只有適時調整和改變審計方法和策略，才能應對新的挑戰(zhàn)。

　　第一步，了解基本情況。通過詢問管理人員，查閱文件、會計資料等獲取相關信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結構、人員規(guī)模、崗位設置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、主營業(yè)務、輔營業(yè)務與各業(yè)務量、財會機構及重要管理制度和內部控制制度等內容。

　　第二步，了解內部控制體系的整體框架，按業(yè)務循環(huán)檢查控制狀況。了解內部控制體系，初步評價內部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用、銷售與收款等業(yè)務循環(huán)，檢查控制點。

　　第三步，實施符合性測試。符合性測試的重點是通過檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，是否由規(guī)定職務的人執(zhí)行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測試）等內容。對初評中內控無效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進行符合性測試：大量發(fā)生的業(yè)務或控制點；業(yè)務不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復雜的。通過符合性測試，再評內部控制健全性有效性等，揭示問題、分析問題并提出改進建議。

　　第四步，根據(jù)單位基本情況、內部控制體系狀況、內部控制符合性測試后的結果，分析內部控制存在的問題、可能導致的管理疏漏，進一步提出改進和完善的建議，并撰寫內部控制審計調查報告。

　　總之，加強企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。內部審計部門更應該發(fā)揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

　　參考文獻

　　[1]@朱榮恩。建立和完善內部控制的思考[J]。會計研究，20xx，（2）。

　　[2]@吳水澎，陳漢文，邵賢弟。企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示[J]。會計研究，20xx，（5）。

內部控制審計經(jīng)典論文8