淺談內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的對(duì)策論文
近些年來(lái)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，如美國(guó)的安然事件、法爾莫公司報(bào)表舞弊案件、中國(guó)的ST銀廣夏、湖北藍(lán)田股份有限公司事件等，不僅影響數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，而且使得人們對(duì)的盈利能力和報(bào)表的真實(shí)可靠性，以及對(duì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的獨(dú)立客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑，對(duì)企業(yè)以及整個(gè)的影響都非常大。在防范舞弊方面內(nèi)部審計(jì)有先天的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，以防止舞弊的發(fā)生。
一、會(huì)計(jì)舞弊
舞弊包含舞弊、舞弊、舞弊及其他類型的舞弊�！丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)》關(guān)于錯(cuò)誤與舞弊中將舞弊定義為：導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為；而《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮中將舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為；以上兩個(gè)定義中的舞弊都是指會(huì)計(jì)舞弊。
二、舞弊的三角理論
舞弊的基本特征是行為人具有不良的動(dòng)機(jī)并采取欺騙性的手段，通過(guò)欺騙性的手段獲取不當(dāng)利益，從性質(zhì)上看是違法違規(guī)的。著名的舞弊三角理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生有三個(gè)因素，即壓力、機(jī)會(huì)和借口。壓力因素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)；機(jī)會(huì)因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。從客觀上來(lái)看舞弊的存在是因?yàn)閮?nèi)部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的、品質(zhì)、價(jià)值觀會(huì)促使其主動(dòng)犯錯(cuò)，并為自己的行為找到借口，使之合理化。這三種因素之間存在缺一不可的關(guān)系。
三、舞弊的防范措施
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)舞弊不是一件容易的事情。這是由于舞弊手段的多樣性、靈活性及復(fù)雜性、舞弊行為的隱蔽性以及管理層舞弊對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員脅迫等原因所造成的，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的實(shí)際情況進(jìn)行判斷、實(shí)施各種審計(jì)策略。
�。ㄒ唬⿲�(duì)舞弊的關(guān)注應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度開(kāi)始著手
對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)時(shí)，以下幾個(gè)方面應(yīng)當(dāng)特別的關(guān)注：（1）企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)性；（2）員工對(duì)控制制度認(rèn)識(shí)的正確性以及態(tài)度的端正性；（3）員工行為準(zhǔn)則的有效性及合理性；（4）各活動(dòng)授權(quán)制度的合理性，沒(méi)有管理層可以凌駕于內(nèi)部控制之上的`制度；（5）有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的固有缺陷所導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作中應(yīng)特別關(guān)注管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及能接觸資產(chǎn)的雇員的個(gè)人狀況，其必須了解：哪些流程、哪些賬戶及哪些業(yè)務(wù)最有可能發(fā)生舞弊；不同層次崗位的人員存在怎么樣的舞弊機(jī)會(huì)；管理層的品質(zhì)如何，董事會(huì)是否給與不正常的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)壓力；在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在大量關(guān)聯(lián)交易或異常交易；企業(yè)中是否存在員工為謀求個(gè)人利益而損害企業(yè)的利益。實(shí)踐證明，具有完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度、暢通的溝通環(huán)境及合理有效的激勵(lì)約束機(jī)制的企業(yè)發(fā)生舞弊的機(jī)率相對(duì)較小。
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