財務(wù)會計實(shí)務(wù)相關(guān)會計處理思考論文

　　一、票據(jù)結(jié)算相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�賬戶使用  票據(jù)有支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票四種。在賬戶使用上，支票由于期限較短（一般10天），企業(yè)無論是收到支票還是簽發(fā)支票，都應(yīng)通過“銀行存款”賬戶核算；本票和銀行匯票期限較長（本票2個月，銀行匯票1個月〕、月末往往流通在外，應(yīng)使用“其他貨幣資金”賬戶核算。開出票據(jù)借記“其他貨幣資金” 賬戶，收到票據(jù)送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單借記“銀行存款”賬戶；商業(yè)匯票本質(zhì)上是延期付款的證明書，由購銷雙方簽發(fā)，所以使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算。

　�。ǘ�）結(jié)算程序  在結(jié)算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶的做法，其實(shí)不對。實(shí)際上，支票送存銀行后各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據(jù)交換以確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性，待審核無誤后才能將款項(xiàng)由付款方劃給收款方，因?yàn)殂y行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方人賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方待票據(jù)交換無誤后代作“收款通知”用。

　�。ㄈ�）票據(jù)加密  為保障支票持有人的權(quán)益，有條件的地區(qū)可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過網(wǎng)上銀行對支票的真實(shí)性和結(jié)算 金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認(rèn)。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險，出票人可通過設(shè)置最高結(jié)算金額、支付密碼等措施，來加強(qiáng)支票的管理。

　　二、存貨相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�存貨涉稅  對于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入有關(guān)賬戶。會計處理上，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。對于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等按稅法規(guī)定視同銷售，應(yīng)征收增值稅。在稅法上視同銷售的情形，其會計處理是否確認(rèn)產(chǎn)品銷售收人，還應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體判斷，只有滿足收入確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入，否則應(yīng)按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項(xiàng)再對外投資，應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。會計處理上，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

　　（二）跌價存貨銷售  存貨如果計提了跌價準(zhǔn)備，銷售時應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，以還原存貨真實(shí)的成本。

　　（三）商品售后經(jīng)營性租回  為了防止虛假交易，對于商品售后經(jīng)營性租回，如果售價高于公允價值應(yīng)通過“遞延收益”調(diào)整。例如健身器材商品成本90萬元，公允價值100萬元，售價110萬元，銷售的同時簽訂經(jīng)營性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會計處理時，應(yīng)將公允價值與商品成本的差額確認(rèn)為商品銷售損益，將售價與公允價值的差額確認(rèn)為“遞延收益”，在租賃期內(nèi)按租金費(fèi)用比例分?jǐn)�。如果售價低于公允價值且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，也需要通過“遞延收益”調(diào)整。

　　三、固定資產(chǎn)相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�固定資產(chǎn)涉稅  自2009年1月1日起我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，對于購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的主要是購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等貨物類固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣：一是對于用作建造房 屋等不動產(chǎn)而購進(jìn)的工程用材料，二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)。另外，在購建固定資產(chǎn)過程中，如果不動產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣必須轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；如果不動產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷項(xiàng)稅應(yīng)計人工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額〕”賬戶。

　　企業(yè)購進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)涉及增值稅的，在取得合法憑據(jù)后按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前的規(guī)定是：接受鐵路運(yùn)輸服 務(wù)，按鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險 費(fèi)等其他雜費(fèi)）金額，按7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年8月1日起，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)蓉浳镞\(yùn)輸，增值稅稅率為 11%。貨物類固定資產(chǎn)銷售時，銷項(xiàng)稅額分時段計算，2009年1月1日之前購進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現(xiàn)行稅率17% 征收。銷售時，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。 當(dāng)貨物類固定資產(chǎn)出租時，其租金為含稅租金應(yīng)換算出銷售額，稅率為17%，確認(rèn)銷項(xiàng)增值稅。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)盤盈  對于固定資產(chǎn)盤盈，一般都作為前期差錯處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤盈也應(yīng)當(dāng)分前期差錯和本期差錯兩種情況。本期的差錯，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法更正，只有前期差錯才需要調(diào)整受影響的各期會計報表相關(guān) 項(xiàng)目。

　　四、固定資產(chǎn)相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�賬戶使用  設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶來核算無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)出租、出售應(yīng)分別計人“其他業(yè)務(wù)收人”和“營業(yè)外收人”賬戶。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓式出售后應(yīng)沖減“無形資產(chǎn)”賬戶。

　�。ǘ�）累計攤銷  對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末判斷是否減值，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確定在使用過程中的每期攤銷額，并應(yīng)對其使用壽命和攤銷方法定期進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計算無形資產(chǎn)攤銷額時既可以根據(jù)無形資產(chǎn)的使用年限也可以根據(jù)構(gòu)成使用壽命的工作量等計量數(shù)量確定。其攤銷的會計分錄視無形資產(chǎn)的服務(wù)情況 分別計人“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。

　�。ㄈ�）營業(yè)稅改征增值稅  自2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專利、技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會計處理為：借記“無形 資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)出售、出租應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅，借記“銀行存款”“累計攤銷”等賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等賬戶。

　　五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會計處理

　　（一）賬戶使用  投資性房地產(chǎn)若以成本計量模式轉(zhuǎn)換為以公允價值計量模式，其公允價值上升按現(xiàn)行規(guī)定，貸記“資本公積”賬戶；出售時，對于原計人資本公積和轉(zhuǎn)換模式后的公允價值變動損益，均應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

　　（二）投資性房地產(chǎn)涉稅  投資性房地產(chǎn)出售、出租按規(guī)定應(yīng)交納營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。對于在二級市場上轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)按銷售價款扣除拍賣成本或土地受讓價款后的余額（出售）或租金 收人（出租），交納營業(yè)稅。

　　對于房產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情況：若是企業(yè)購置的房產(chǎn)出售，應(yīng)按銷售價款扣除購置原價后的余額，交納營業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應(yīng)先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營業(yè)額交納3%的營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)交納5%的營業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應(yīng)按租金收人交納營業(yè)稅。企業(yè)計算出營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。同時，在計算營業(yè)稅時，按規(guī)定可以從營業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

　　六、所得稅相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�暫時性差異  有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值逐期變動，在確認(rèn)本期暫時性差異時，應(yīng)分清暫時性差異是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回。例如，交易性資產(chǎn)一股票，購買成本1100萬元，上期股票跌價100萬元，資產(chǎn)賬面價值1000萬元，計稅基礎(chǔ)1100萬元，可抵扣暫時性差異100萬元，稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元；本期股票漲價 110萬元，賬面價值1110萬元，計稅基礎(chǔ)1100萬元不變，暫時性差異10萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。本例會計處理時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生2.5萬元，同時將遞延所得稅資產(chǎn)25萬元轉(zhuǎn)回。所以，在對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)比較時應(yīng)同時對資產(chǎn)或負(fù)債本期的賬面價值與上期的賬面價值逐項(xiàng)分析，不能用期末資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)做簡單比較，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的本期變動數(shù)才 是本期的發(fā)生額。

　�。ǘ�）稅率變動 遞延所得稅采用的是未來轉(zhuǎn)回時的稅率，當(dāng)稅率發(fā)生變動時應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初余額進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)中可采用簡便方法計算。例如，期初資產(chǎn)賬面價值 1000萬元，計稅基礎(chǔ)900萬元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負(fù)債25萬元；本期資產(chǎn)賬面價值1100萬元，計稅基礎(chǔ)900萬元，稅率變更為 20%，應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元。本期遞延所得稅可根據(jù)遞延所得稅負(fù)債本期變動額直接計算：即本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 為貸方15萬元〔期末貸方200 X 20%-期初貸方25）其結(jié)果等于對遞延所得稅負(fù)債期初借方調(diào)整5萬元{25÷25% X 25%-20%}與本期貸方發(fā)生額（200 X 20%）之差計算的結(jié)果貸方15萬元。

　�。ㄈ�）應(yīng)付職工薪酬的暫時性差異 應(yīng)付職工薪酬的暫時性差異應(yīng)根據(jù)職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目具體分析，其暫時性差異不全為零。 稅法中對于合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，若稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過工資薪金總額的 14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，當(dāng)年不允 許稅前扣除‘除職工教育經(jīng)費(fèi)〈職工教育經(jīng)費(fèi)超過的部分允許結(jié)轉(zhuǎn) 以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應(yīng)付職工薪酬1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)200萬，工會經(jīng)費(fèi)20萬，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元。應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為1250萬元，其計稅基礎(chǔ)為：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000X 14%=140（萬元），企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=200-140=60（萬元），稅法規(guī)定當(dāng)年及以后期間不允許稅前扣除；工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000X 2%=20 （萬元），企業(yè)實(shí)際列支20萬元，未超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000 X 2.5%=25萬元），企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=30-25=5（萬元），5萬元當(dāng)年不允許稅前扣除，但是允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)二賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=1250萬元-5萬元=1245萬元。

　　（四）遞延所得稅確認(rèn)時間  除企業(yè)合并等特殊事項(xiàng)外，遞延所得稅的計算通常在年末進(jìn)行。會計月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時，所得稅費(fèi)用一般只核算當(dāng)期所得稅，年末再確認(rèn)遞延所得稅，以便簡化會計核算工作。

　　七、其他相關(guān)會計處理

　�。ㄒ唬�壞賬準(zhǔn)備提取范圍 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時，根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則的要求應(yīng)終止確認(rèn)，會計處理時根據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期的賬面價值，借記 “應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；預(yù)付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會計處理上轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”賬戶，因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時，并不需要對“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目扣減壞賬準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）現(xiàn)金盤虧 在審批后處理上，如果原因不明，不能借記 “管理費(fèi)用”賬戶，這會引起誤導(dǎo)。出納保管現(xiàn)金并記現(xiàn)金日記賬， 現(xiàn)金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應(yīng)扣除有關(guān)責(zé)任人和保險公司等賠償后，計人“營業(yè)外支出”賬戶。

　　（三）捐贈收入 企業(yè)接受捐贈收人，一般計人“營業(yè)外收人”賬戶，但接受關(guān)聯(lián)方的捐贈應(yīng)當(dāng)計人“資本公積”賬戶，以便真實(shí)地反映企業(yè)的利潤總額。

【財務(wù)會計實(shí)務(wù)相關(guān)會計處理思考論文】相關(guān)文章：

關(guān)于財務(wù)會計案例教學(xué)的相關(guān)探究的論文11-13

企業(yè)文化相關(guān)問題的新思考論文11-29

高職高專財務(wù)會計實(shí)踐教學(xué)思考論文03-09

中小企業(yè)財務(wù)會計管理思考論文03-27

構(gòu)建我國判例制度相關(guān)問題的思考論文提綱12-12

會計實(shí)務(wù)論文開題報告03-19

教學(xué)目標(biāo)三維度中的財務(wù)會計思考論文03-09

會計理論與實(shí)務(wù)的創(chuàng)新論文03-07

關(guān)于如何提高高級財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考論文04-27

藥學(xué)碩士論文：自然藥學(xué)觀的相關(guān)性思考11-26