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差額征稅會計處理實(shí)務(wù)
營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除相關(guān)價款(支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款)后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。下面是小編為大家?guī)淼牟铑~征稅會計處理實(shí)務(wù)，歡迎閱讀。
涉及主要核算會計科目
《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》規(guī)定，營改增差額征稅導(dǎo)致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費(fèi)用類科目，即貸方對應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類科目，借方是對應(yīng)的增值稅核算會計科目。
1.“應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。本專欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
需要注意，建筑企業(yè)跨區(qū)提供按照一般計稅方法計稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，這時“扣除支付的分包款”不屬于營改增差額征稅核算，預(yù)繳稅款應(yīng)全額在“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。
2.“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。本專欄僅核算一般納稅人的簡易計稅方法下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
3.“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。本專欄僅核算納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)轉(zhuǎn)讓金融商品差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
會計處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開工甲供材新項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣，選用簡易計稅方法并已備案。2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，收到分包方開具增值稅普通發(fā)票206萬元(款項(xiàng)未支付)，并在當(dāng)月差額計稅，會計處理如下：(單位：萬元，下同)
借：工程施工 206
貸：應(yīng)付賬款 206
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 6[206÷(1+3%)×3%]
貸：工程施工 6
例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的各種費(fèi)用31.8萬元(住宿費(fèi)12.36萬元、餐飲費(fèi)5.15萬元、交通費(fèi)3.09萬元、門票費(fèi)11.2萬元)，不考慮其他情況。
會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 31.8
貸：銀行存款 31.8
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 1.8[31.8÷(1+6%)×6%]
貸：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 1.8
試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
拓展：差額征稅相關(guān)知識
差額征稅是指以收取的全年價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的余額為銷項(xiàng)額進(jìn)行征稅的方式。營改增后，納稅人的某些應(yīng)稅銷售行為，對應(yīng)的某些成本費(fèi)用無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證，無法通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來避免重復(fù)納稅，于是以減去扣除項(xiàng)目后的余額為銷售額計算繳納增值稅。那么差額征稅如何賬務(wù)處理呢？
針對差額征稅，設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）以及“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，具體賬務(wù)處理如下：
企業(yè)對外提供可以適用差額征稅的應(yīng)稅行為(比如提供旅游服務(wù)，選擇差額征稅方式繳納增值稅的），確認(rèn)收入時：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅
發(fā)生成本費(fèi)用時：
借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”核算按照增值稅規(guī)定，允許扣減銷售額成本費(fèi)用對應(yīng)的稅額。在確認(rèn)收入時，銷項(xiàng)稅額的金額是以全部價款和價外費(fèi)用為依據(jù)計算，銷項(xiàng)稅額抵減以允許扣減銷售額成本費(fèi)用為依據(jù)計算，兩者一貸一借結(jié)轉(zhuǎn)之后，正達(dá)到增值稅差額征稅的效果。
若一般納稅人適用簡易計稅方式的，差額征稅下，按照全額計算的增值稅稅額以及允許抵減銷售額的成本費(fèi)用對應(yīng)的稅額，均通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算（比如一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅方式的），若納稅人為小規(guī)模納稅人，則沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
金融商品轉(zhuǎn)讓（屬于金融服務(wù)），按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，即金融商品轉(zhuǎn)讓也適用差額征稅方式。
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。具體賬務(wù)處理如下：
轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
月末，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失的，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅分錄相反。
納稅人屬于一般納稅人的，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（賣出價-買入價）÷（1+6%）×6%；納稅人屬于小規(guī)模納稅人的，轉(zhuǎn)讓金融商品適用3%征收率，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為免征增值稅。
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