淺談財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的允當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)論文

時(shí)間：2024-07-10 21:42:33 財(cái)務(wù)稅收我要投稿

　　[摘要] 為保護(hù)獲取會(huì)計(jì)信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者的利益,提高信息的透明度,現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則也要求企業(yè)披露越來越多的表外信息。然而,現(xiàn)階段我國(guó)表外信息的披露存在兩個(gè)亟待解決的問題:一是與信息使用者對(duì)信息的需求量相比,信息顯得不足,從信息相關(guān)性看,信息又顯得過多、過濫,產(chǎn)生信息無效。二是從信息提供者角度看,又面臨信息提供成本的問題,導(dǎo)致其不愿提供更多的表外信息。因此,如何規(guī)范表外信息的披露,向信息使用者提供更加有效的信息,實(shí)現(xiàn)表外信息的允當(dāng)披露是本文探究的主要問題。

淺談財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的允當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)論文

　　[關(guān)鍵詞] 表外信息;相關(guān)性;允當(dāng)披露

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的地位

　　企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息方式有兩種:一是以表內(nèi)確認(rèn)的方式,用固定的格式、固定的項(xiàng)目以及較為固定的填列方法進(jìn)行列報(bào);二是以附注、括號(hào)內(nèi)的說明、旁注、補(bǔ)充說明等表外披露的形式揭示會(huì)計(jì)信息。由于表內(nèi)信息的確認(rèn),要求嚴(yán)格遵守統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),使信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)信息所傳遞的含義,了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變動(dòng)的原因,關(guān)注企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和不足以及企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的信息。但因受固定的格式和項(xiàng)目要求的限制,導(dǎo)致許多不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),無法在表內(nèi)反映。因此,僅靠表內(nèi)確認(rèn)的方式列報(bào)信息通常會(huì)使信息披露不充分。IAS1提出,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表外應(yīng)以附注的形式提供:1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運(yùn)用于重要交易和事項(xiàng)的特定會(huì)計(jì)政策的信息;2.披露國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求、但不在財(cái)務(wù)報(bào)表的其地位置反映的信息;3.提供不在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)、但對(duì)于公允地反映卻是必要的附加信息。與表內(nèi)確認(rèn)的信息相比,表外信息具有內(nèi)容廣泛、形式靈活的特點(diǎn)�？梢韵蛐畔⑹褂谜咛峁┡c決策相關(guān)的,但又不符合會(huì)計(jì)報(bào)表要素定義的或表內(nèi)難以充分表述的信息。因此,對(duì)企業(yè)核心信息且又具有可靠性的信息應(yīng)采用表內(nèi)確認(rèn)的方式列報(bào);而表外信息是表內(nèi)信息的補(bǔ)充、解釋、延伸和擴(kuò)展,可以為信息使用者提供更多、更詳細(xì)的相關(guān)信息。

　　二、允當(dāng)披露的理由

　　表外信息已越來越受到信息使用者的關(guān)注,各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也要求財(cái)務(wù)報(bào)表表外提供越來越多的信息。這也使得表外信息的披露呈日益膨脹的趨勢(shì)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)重視表外信息的允當(dāng)披露問題。表外信息允當(dāng)披露的理由是:

　　1.受成本與效益原則的約束

　　信息披露成本是指在提高或擴(kuò)大信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中,付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素,也包括因改進(jìn)披露形式而付出的成本。信息披露的收益表現(xiàn)為信息使用者獲取的信息是否對(duì)其決策有效。面對(duì)企業(yè)存在的大量經(jīng)濟(jì)信息,由于受會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制所需時(shí)間和成本的約束,財(cái)務(wù)報(bào)告不可能提供信息使用者所需的全部信息。因?yàn)檫@樣不僅會(huì)使會(huì)計(jì)的成本過高,而且可能使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容重點(diǎn)不突出、邏輯不清晰,會(huì)使許多不了解會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)方針、會(huì)計(jì)程序等會(huì)計(jì)專業(yè)事項(xiàng)的投資者產(chǎn)生誤解或無所適從。

　　因此,我們?cè)跊Q定某個(gè)交易或某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目是否應(yīng)詳細(xì)或單獨(dú)在表外進(jìn)行披露時(shí),在考慮信息相關(guān)性和充分性的同時(shí),應(yīng)按成本與效益原則進(jìn)行允當(dāng)披露。只有當(dāng)收益超過信息提供的成本時(shí),我們才應(yīng)選擇將其列報(bào)或詳細(xì)列報(bào)。即對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)充分、詳盡地披露,對(duì)一般事項(xiàng)則只需簡(jiǎn)略說明甚至不披露,而不能事無巨細(xì),一概披露。當(dāng)然,我們也應(yīng)注意不能以成本與效益原則為借口,不披露、漏披露和不按規(guī)定披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2.對(duì)企業(yè)利益的保護(hù)

　　對(duì)信息使用者來說,某些表外信息甚至比表內(nèi)信息更有用,因此,為保護(hù)好投資者和其他信息使用者的利益,企業(yè)應(yīng)在表外披露能使信息使用者作出正確決策所需的全部重要的信息。與此同時(shí),應(yīng)注意處理好公開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與保護(hù)商業(yè)秘密的關(guān)系,避免披露使其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手得益的信息,從而給企業(yè)造成不可估量的損失。這就要求我們?cè)谂侗硗庑畔r(shí),做到允當(dāng)披露。一方面,盡可能滿足信息使用者對(duì)表外信息的需求;另一方面,則必須充分意識(shí)到企業(yè)的商業(yè)秘密必須嚴(yán)加保護(hù),在披露表外信息時(shí),做到既充分又適當(dāng),內(nèi)外兼顧,不失偏頗。

　　三、允當(dāng)披露的實(shí)現(xiàn)

　　(一)正確理解相關(guān)性

　　表外信息價(jià)值所在,就是其提供的會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性。然而,表外信息應(yīng)與誰的需求相關(guān)?表外信息能滿足所有信息使用者的需求嗎?相關(guān)應(yīng)達(dá)到何種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?這些問題都沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從各國(guó)的實(shí)踐看,表外信息的披露一方面存在相關(guān)性不足的問題,主要表現(xiàn)為與信息使用者對(duì)信息的需求量相比,信息顯得不足。另一方面,從信息相關(guān)程度看,某些信息又顯得過多、過濫,產(chǎn)生信息無效。

　　由于受成本與效益原則的限制,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的表外信息實(shí)際上還無法滿足每一個(gè)信息使用者的個(gè)性需求,表外信息披露的內(nèi)容,實(shí)際上是對(duì)不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息進(jìn)行權(quán)衡的結(jié)果。在權(quán)衡的過程中,必然會(huì)多考慮主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的確定,又直接會(huì)影響表外信息的披露。如我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中曾將國(guó)家作為會(huì)計(jì)信息的主要信息使用者,認(rèn)為會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)很大程度上為了交待企業(yè)的委托代理責(zé)任,財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的信息主要是反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng),對(duì)預(yù)測(cè)性的信息和或有事項(xiàng)等相關(guān)信息未給予充分重視。而2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并未將國(guó)家作為一個(gè)特殊的信息使用者單獨(dú)提出。從相關(guān)準(zhǔn)則和制度中,我們可以看出,現(xiàn)階段我國(guó)是將投資者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者。為了滿足投資者的決策需求,制度中要求對(duì)企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)必須采用確認(rèn)或附注中披露的方式予以反映。因此,表外信息的相關(guān)是無法滿足每一個(gè)信息使用者的需求,它更多的是與主要信息使用者的需求相關(guān)。

　　相關(guān)性的判斷和理解,還應(yīng)注意其質(zhì)量要求。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性,主要由三個(gè)因素所決定:即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息披露能夠幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果,提高決策的準(zhǔn)確性;反饋價(jià)值是指信息披露能夠把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者,使之與當(dāng)初的預(yù)測(cè)結(jié)果相比較,判斷過去預(yù)測(cè)的正確與否,從而有助于使用者證實(shí)或修正過去的預(yù)測(cè),這一特征著重反映過去信息的有用性;及時(shí)性是指信息的披露在失去有用性之前必須到達(dá)使用者手中,這是信息相關(guān)性的重要條件。認(rèn)識(shí)及時(shí)性的一個(gè)簡(jiǎn)單方法是問:信息若更早提供是否更為有用。

　　(二)協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系

　　表外信息的披露除了應(yīng)注意會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性外,還應(yīng)注意協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和保護(hù)商業(yè)秘密的關(guān)系。使表外信息作到允當(dāng)披露,為此應(yīng)做到兩點(diǎn):一是遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的披露要求,對(duì)必須披露的內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)格遵守規(guī)定;二是對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密、不符合成本與效益原則的信息或披露后會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大傷害的信息,可以不披露。但企業(yè)同時(shí)不得任意以涉及商業(yè)秘密為由,回避披露義務(wù)或故意不披露一些對(duì)評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不利的信息。這也要求我們?cè)跍?zhǔn)則制定的過程中,對(duì)可能涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息內(nèi)容作一界定和規(guī)范,當(dāng)規(guī)范要求披露,而企業(yè)又以涉及商業(yè)秘密為由拒絕披露的信息,應(yīng)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所進(jìn)行認(rèn)定,以減少企業(yè)選擇性披露的空間。

　　(三)表外信息應(yīng)實(shí)現(xiàn)有序披露

　　隨著表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位日益突出,表外披露的補(bǔ)充說明、解釋性的信息已越來越多。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)常需要花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)紛繁復(fù)雜的信息進(jìn)行重新排列和整理。因此,為幫助信息使用者能更便捷、清晰地在掌握企業(yè)的重要信息,表外信息應(yīng)有序披露。有序披露除要求報(bào)表附注中的解釋說明性事項(xiàng)應(yīng)和報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)按序披露外,還應(yīng)按重要性原則將重要的、需特別提供信息使用者注意的信息放在前面顯著位置反映,而對(duì)不是非常重要的信息可放在后面披露,使表外信息披露做到條理清晰、層次分明。

　　(四)表外信息應(yīng)貫徹強(qiáng)制性披露和選擇性披露相結(jié)合的原則

　　在許多國(guó)家,公司的表外信息不僅限于法律法規(guī)的要求,有不少公司的大量會(huì)計(jì)信息是基于公司管理的目的而自愿披露的。因此,企業(yè)表外信息的披露不僅受外部強(qiáng)制性規(guī)范要求影響,還受到內(nèi)部管理需要方面的影響。外部強(qiáng)制性披露規(guī)范制訂的目的是保證表外信息的決策有用性,降低信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)。而自愿性信息披露是對(duì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的補(bǔ)充和深化,它對(duì)提高公司信息披露質(zhì)量,展示公司未來和真正價(jià)值具有重要作用。

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