鋼鐵企業(yè)內部會計控制探析論文

　　【摘要】企業(yè)由盛轉衰的歷史，是一部內部控制失敗的歷史。近年來，不少會計舞弊的案例也為世人敲醒了警鐘。文章將從研究意義及背景、集團公司內部會計控制的問題及解決對策三個方面展開闡述。

　　【關鍵詞】鋼鐵業(yè) 內部會計控制 系統

　　1.研究背景及意義

　　不少公司由盛轉衰的歷史，便是一部內部控制失敗的歷史。近年來，國內發(fā)生的一系列舞弊案例：比如長虹、銀廣廈等公司的財務舞弊案，對整個社會的影響巨大。而在國外，美國的安然公司會計造假案、施樂公司、世通公司等的重大會計造假事件，可以說給美國經濟界也帶來了巨大震撼。雖然這些事件的成因很多，但是，可以說，它們的發(fā)生在很大程度上都與公司內部控制的無效不無關系�；�于此，內部控制問題成為當今理論界和實務界研究的重點。分析國內外研究現狀可知，企業(yè)內部控制的核心是內部會計控制系統。隨著我國鋼鐵業(yè)的迅猛發(fā)展，鋼鐵公司，尤其是大型鋼鐵集團的內部會計控制體系是否健全和完善，關系著企業(yè)的存在和發(fā)展。因此，研究鋼鐵公司的內部會計控制系統具有十分重要的意義：1.1鋼鐵集團公司關系國民經濟命脈。世界經濟一體化形勢下，大型集團公司憑借其競爭力對不同國家、地區(qū)、民族的經濟生活和社會生活產生著重大的影響�；�于鋼鐵公司在國民經濟中的重要作用，探討鋼鐵公司內部會計控制將具有十分重要的現實意義。

　　1.2集團公司的內部會計控制系統比較薄弱。公司規(guī)模擴大、組織結構日趨復雜、管理鏈條日益增長，公司整體的控制能力也受到了挑戰(zhàn)。集團公司對整個宏觀經濟有影響，因此，其內部會計控制失敗將對整個社會和經濟生活產生巨大沖擊。因此，加強其內部會計控制是十分必要的。

　　1.3研究集團公司，尤其是鋼鐵集團的內部會計控制系統，有利于提高我國企業(yè)的內部會計控制水平，提高會計信息質量;有利于保護投資者的利益;有利于促進資本市場的有效運行。

　　2.集團公司內部會計控制存在的問題

　　雖然我國大多數集團公司目前已經開展了內部會計控制，但是總體上來說，其運行效果并非理想，會計控制的薄弱進而造成了企業(yè)經營狀況的不斷惡化。通過分析，筆者認為目前我國集團公司內部會計控制主要存在以下幾方面問題：

　　2.1對內部會計控制缺乏足夠的認識。

　　迄今為止，雖然大多數集團企業(yè)建立了內部會計控制制度，然而大多數公司缺乏對內部會計控制充分認識。有的企業(yè)的管理者尚未意識到內部會計控制的作用，有的將內部會計控制等同于成本控制;部分的國有也有點企業(yè)將內部會計控制視為一系列的文件，缺乏實施動力，從而導致企業(yè)內部會計制度殘缺不全。

　　2.2內部會計控制制度不健全。

　　雖然鋼鐵公司已經建立了一定的內部會計控制制度，但是從總體來說，這些制度仍然不甚科學，尚難發(fā)揮應有之功效。這主要體現在下述三點：首先，內部會計控制制度不完善，自我防范與自我約束機制沒有完備,一旦遭遇違違反法規(guī)時才亡羊補牢。其次某些公司受利益驅動而重經營輕管理的現象比較普遍，偏重于經營業(yè)務的發(fā)展，從而使既定的內部會計控制制度失效;再者側重于貨幣資金的控制而忽略對實物資產的控制，由此釀成內部會計控制失去了應有的效力不良后果。

　　2.3公司內部會計控制中集權與分權管理處理不妥當。

　　內部會計控制中集權與分權的問題是否妥當，勢必影響集團內部關系的協調，這關聯著管理效率的高低，同時也影響到集團公司能否順利發(fā)展。但是綜合我國各集團公司的現實狀況，集團公司在內部會計控制方面存在兩種不良傾向，一是過度集權，視所屬企業(yè)為車間或者分廠。二是過度分權，集團總部對成員企業(yè)缺乏控制，不了解成員企業(yè)的日常運營，對成員企業(yè)的重大經營活動亦缺乏基本的控制，導致集團成員企業(yè)之間難以形成合力，經營效率難以達標，另外集團公司內部會計控制沒進行合理的授權機制，會計控制的原則性與靈活性得不到合理運用。內部會計控制過于集權或分權均可造成會計控制和管理效率的低效。

　　2.4會計基礎工作薄弱環(huán)節(jié)過多，會計信息失真現象甚重。

　　這些主要表現在：嚴重失真的會計憑證、賬簿、報表等會計信息;嚴重失控的內部管理權限;各單位部門私設“小金庫”現象普遍，賬外設賬、銀行存款、庫存物資及往來賬目、現金等環(huán)節(jié)上漏洞甚夥，管理錢物賬的內控崗位上違違犯法紀現象時有發(fā)生卻屢禁不止;盲從上司指示行事，從而造成會計工作缺乏獨立和權威性。

　　2.5集團公司內部尚未統一財務目標。

　　集團公司自身尚未自上而下形成統一的財務目標，總公司與所屬企業(yè)之間的財務目標缺乏相互呼應，各自為是會計控制。集團公司難以從集團利益的戰(zhàn)略高度出發(fā)來統籌經營活動，使得投資結構不能合理化，導致對外舉債失控，財務結構嚴重失控。所以，稍遇挫折集團就會陷入困境而難以解脫。

　　2.6執(zhí)行不力的內部會計控制制度。

　　內部會計控制制度首先需貫徹執(zhí)行，然而有些集團公司卻將內部會計控制制度視為應付財政、稅務、審計等單位檢查的“擋箭牌”，輕視內部控制制度的執(zhí)行標準;還有些公司將制定的制度束之高閣，遭遇問題便隨意處理，促使規(guī)定的制度只表現于形式，而喪失了理應具備的剛性及嚴肅性，使集團公司內部會計控制名存實亡。

　　3.科學設計內部會計控制系統

　　內部會計控制系統的科學設計、嚴肅執(zhí)行非常重要，因為其可以決定內部會計控制的成功與否。公司治理結構決定著各機構、部門在內部控制系統中所扮演的角色。所以各級機構的權責理應代表公司治理的需求，藉此而做到各利益相關方相互制衡。對企業(yè)情況非常熟悉、有豐富會計與管理經驗、具有相對獨立性的人或機構甫可以做企業(yè)內部會計控制系統的設計。設計者要廣泛征求各機構意見。企業(yè)要指定機構進行內部會計控制的檢查工作，同時監(jiān)督內部會計控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行，產生應有的效果沒有。就多數情況來看，會計于內部會計控制的設計與執(zhí)行上，起到了舉足輕重的作用。對企業(yè)的會計流程、產品流程、產品性質、公司經營性質都非常熟悉是企業(yè)會計機構。所以會計機構才能擔當起企業(yè)內部會計控制政策和程序的設計工作。同時由會計機構來處理內部會計控制系統的會計科目、憑證、報表、賬簿、核算及成本計算等事宜，會計機構于企業(yè)內部會計統計系統中的地位是不可或缺的。因此會計機構是否具有獨立性，勢必直接影響到內部會計控制系統職能的發(fā)揮。由于我國大多企業(yè)的會計機構連最起碼的獨立性也不具備：領導層的經理和董事長怎么說，會計機構就怎么辦的情況大行其道。

　　這種弊端是企業(yè)公司治理結構的不完善造成的。會計機構的獨立性問題的解決迫在眉睫。

　　企業(yè)內部審計機構的隸屬關系可以根據公司治理結構的需去決定。董事會、總經理、財務部以及監(jiān)事會等可以直轄內部審計機構。倘若企業(yè)內部審計機構難以完善或一時內部審計機構不能完備，那么企業(yè)亦可委托中介機構或專業(yè)人員針對其內部會計控制系統進行全方位監(jiān)控監(jiān)督監(jiān)管。

　　參考文獻：

　　[1]萬佩剛.施工企業(yè)內部會計控制[J].合作經濟與科技,2008,10.

　　[2]吳婧.建筑施工企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)內部控制設計[J].財會通訊,2009(17).

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