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國際化進程中商業(yè)銀行會計風險防范研究
我國商業(yè)銀行偏重于經(jīng)營業(yè)績的追求，相對于會計風險的控制重視不足。那么，國際化進程中，商業(yè)銀行如何防范會計風險呢?
一、內部控制在商業(yè)銀行會計風險防范中的理論基礎
內部控制由內部牽制措施發(fā)展而來。比較典型的內部牽制措施，可以追溯到古羅馬時期對經(jīng)濟業(yè)務會計賬簿的記載實施的“雙人記賬制”，即由兩名記賬人員同時各自登記賬簿，然后定期核對雙方賬簿記錄，用以檢查錯誤和防止舞弊行為滋生。具體而言，內部控制是以會計賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離。內部控制的基本原理在于針對每一經(jīng)濟業(yè)務，須由兩名或兩名以上的會計人員分工形成互相核對并制約的自控制度，用以查錯防弊。
商業(yè)銀行會計內部控制以會計信息為核心，在確保會計信息真實準確的前提下，通過建構一系列程序、制度和會計方法，對商業(yè)銀行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行管理和控制。具體考慮要素，一是商業(yè)銀行的內部控制環(huán)境。在商業(yè)銀行內部合理設立職能部門到配備人員、落實崗位職責，做到定崗、定責、定職、定編、定人。根據(jù)自身業(yè)務規(guī)律制定具體的核算手續(xù)、操作規(guī)程;二是對商業(yè)銀行會計領域可能誘發(fā)的風險進行評判、分析，并采取應對措施;三是設計制定并采取適當?shù)目刂拼胧�。包�?審批授權控制、職責劃分控制、運營管理控制、財務會計系統(tǒng)控制、業(yè)務風險控制、績效考評控制等;四是保證會計信息及時、有效的進行交流與傳遞。
五是商業(yè)銀行對各項經(jīng)營管理活動進行內部監(jiān)督、檢查�？梢哉f，實現(xiàn)對各項會計工作的控制及實現(xiàn)對會計人員的管理離不開內部控制制度，行之有效的內部控制制度是防范商業(yè)銀行會計風險的基礎，而且能夠及時的發(fā)現(xiàn)潛在的會計風險并指導相關工作人員制定風險防范措施，從而化解掉潛在的風險隱患，最終實現(xiàn)降低金融會計風險的目的。目前在我國存在一些商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中為謀求利潤最大化而側重業(yè)務的拓展，卻無視內部控制制度，造成內部控制制度薄弱與建設滯后。
當然，也不乏存在某些商業(yè)銀行尤其是基層商業(yè)銀行重建制、輕落實，并沒有將內部控制機制落實到會計風險防范中。導致近幾年我國金融類會計風險案件頻繁爆發(fā)。商業(yè)銀行會計內部控制體系的建立、完善對于規(guī)避、防范商業(yè)銀行經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類風險尤為關鍵。
二、內部控制在商業(yè)銀行會計風險防范中的缺陷分析
(一)良好的內部控制環(huán)境尚未形成
1.內部控制架構不完善
同國外一些發(fā)達國家相比，現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的我國商業(yè)銀行會計內部控制建設存在諸多薄弱之處。具體問題表現(xiàn)為:一是財務會計單位職能、責任不明確。隨著商業(yè)銀行機構改革深化及業(yè)務量的激增，會計業(yè)務在職能處理上呈現(xiàn)為多元化的會計實務。但商業(yè)銀行的內部控制制度大多出自于各職能部門，形成了法出多門的局面，并進一步造成了在具體的業(yè)務操作層面的不連貫性以及商業(yè)銀行隨意性，導致內部控制制度的建設系統(tǒng)性、完整性缺失。
二是崗位設置和人力資源配置尚存在不合理之處。當商業(yè)銀行風險環(huán)節(jié)的業(yè)務品種增加時，應當合理配置會計人員，這是內部控制的基本制度要求。但商業(yè)銀行尤其是基層支行，往往為了簡化會計監(jiān)管流程與之背道而馳，采取“一人多崗”或崗位空缺的做法，這些往往導致控制活動效力不足，不利于會計風險的防范。
2.內部控制文化不鮮明
商業(yè)銀行內控體系有效運行必須以良好的內控文化為前提。但目前我國商業(yè)銀行良好的內控文化并未形成。原因在于我國商業(yè)銀行內控意識、內控觀念相對滯后，風險管理和內控意識缺乏，未能準確認識銀行發(fā)展與內部控制二者間的關系，在銀行總體戰(zhàn)略規(guī)劃中未能很好地將內部控制納入進來。
商業(yè)銀行管理人員某種程度上“輕管理、重經(jīng)營”，讓會計制度為行業(yè)發(fā)展讓路，忽視掉了內部控制中應承擔的崗位職責，僅僅將內部控制當做一種管控手段，增加了會計風險隱患。
(二)風險識別及測定機制落后
商業(yè)銀行會計風險是普遍的客觀存在。有效加以防范、控制和化解風險才是關鍵。如何預防風險將風險可能造成的損失化解在最小的可接受范圍內?這就要求商業(yè)銀行必須建立識別及測定機制。按照“審慎性原則”的要求，就我國目前會計風險識別狀況而言，商業(yè)銀行缺乏風險動態(tài)預警機制。
對風險的管理內部控制強調以預防為主，然而現(xiàn)有的會計內部控制建設恰恰忽視了對案件乃至突發(fā)性事件的預防，著重強調的是對銀行業(yè)務的控制以及對事后監(jiān)督檢查的控制。另外，從風險預警的手段層面看，預警手段較為落后，承載現(xiàn)代科學技術的會計內部控制軟件鮮有應用。
使得會計業(yè)務工作中出現(xiàn)風險時預警手段難以及時啟動，風險預防更加無從談起�？梢哉f，內部預警系統(tǒng)的滯后性已然成為商業(yè)銀行的普遍現(xiàn)象。
(三)信息的管理手段落后
會計信息的完善是風險評估的前提。因受管理層次重疊等多重因素的制約，我國商業(yè)銀行會計信息管理手段落后。某些商業(yè)銀行為了滿足于銀行利潤指標的要求而對會計信息加以人為的技術性處理，所披露出來的會計信息在所難免會與真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不對稱，或者所披露出來的財務會計報告帶有誤導性，最終造成會計信息失真的嚴重后果。就會計信息的收集、分析與傳遞系統(tǒng)而言，要么尚未建立，要么形式落后，這些同樣在所難免會造成信息傳達的延誤，大量的會計數(shù)據(jù)的缺乏使全面、準確、快速地傳輸信息的目標無法實現(xiàn)，沒有通暢的信息橫向交流渠道，信息共享成為天方夜譚。這些缺陷無法使信息優(yōu)勢在內部控制風險防范中發(fā)揮其應有的作用，某種程度上甚至存在著延誤或者誤導今后控制對策的正確擬定。
(四)會計監(jiān)督管理合力尚未形成
當前，商業(yè)銀行在上級行與基層行之間的會計主體管理、職能監(jiān)督、業(yè)務檢查等未能形成自上而下的標準化、統(tǒng)一化會計內控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發(fā)揮互相抵觸。商業(yè)銀行會計監(jiān)督失效則影響到整個金融體系的穩(wěn)定。現(xiàn)有的商業(yè)銀行監(jiān)管體制局限于部門管理，會計管理、監(jiān)督、檢查的職能部門較多。
并且針對不同的會計活動，從規(guī)章制度到檢查目的，再到檢查方法以及檢查的側重點也會有所不同，缺乏標準化、規(guī)范化，在會計內部控制操作執(zhí)行過程中使基層機構無所適從。缺乏合理的監(jiān)督辦法，系統(tǒng)性的會計內部控制體系尚未形成，導致監(jiān)管不力進一步造成會計管理混亂，嚴重削弱了商業(yè)銀行會計內部控制的力度。
三、加強我國商業(yè)銀行內部控制的對策
商業(yè)銀行的穩(wěn)健運行與健全的內部控制制度休戚相關。我國國有商業(yè)銀行的內部控制效果也不甚理想，內部控制水平與國際還有較大的差距，內部控制體系目前整體上還不夠完善。
國外商業(yè)銀行內部控制管理經(jīng)驗較為豐富，如美國主要的商業(yè)銀行關鍵性的會計業(yè)務均通過后臺處理中心完成，集約化程度高;德國各銀行一般均設有內部審計部以及有效的風險管理機制。這些對于我國商業(yè)銀行會計風險內部控制應用無疑具有十分重要的借鑒意義。
(一)創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境
整體的控制環(huán)境決定會計內部控制的有效性。從實際情況來看我國商業(yè)銀行會計內部控制環(huán)境建設應著重從以下幾方面予以考慮:
1.優(yōu)化內部控制組織架構
我國商業(yè)銀行偏重于經(jīng)營業(yè)績的追求，相對于會計風險的控制重視不足。因此，會計內部控制組織架構有待優(yōu)化。這就要求商業(yè)銀行將風險管理引入其中，設立主導風險管理工作的風險管理部門。
這是內部會計控制主要職能的體現(xiàn)。具體而言，內部控制以審計部門作為主導。在商業(yè)銀行總行中設立審計部門和風險管理部門并行的矩陣式內部控制組織結構，賦予其相應的權利，同時要求其嚴格履行內部控制職責，并對董事會負責。通過強化內部控制管理部門的職責優(yōu)化，有效實現(xiàn)風險管理制度的執(zhí)行，提升商業(yè)銀行的風險管控能力。
2.培育“軟性約束”的合規(guī)文化
風險防范的關鍵在于良好的內部控制文化的建立，商業(yè)銀行內部控制文化構成了會計控制體系的基石。而內部控制的根本理念體現(xiàn)在行為文化層面，因此從行為層面構建良好的內部控制文化尤為重要。
構建良好的內部控制行為文化，以效益為落腳點，追求以風險可控為保證的效益，商業(yè)銀行必須首先遵守內部控制制度，這樣才能正確處理市場、風險、效益與規(guī)范化操作之間的關系。
(二)完善風險識別及防控方式
商業(yè)銀行應建立有效的內部動態(tài)個性化的控制預警系統(tǒng)，充分發(fā)揮對會計風險的預測、分析、監(jiān)督作用，以便在業(yè)務開展前實現(xiàn)對帶有苗頭性問題的預測，從而便于跟蹤監(jiān)測風險狀況，并結合定量分析來制定應對措施，預防或控制可能出現(xiàn)的風險。
主營貨幣的特殊性使得商業(yè)銀行不可控風險增強，商業(yè)銀行的風險管理決策有賴于會計風險價值的評估分析。
具體而言，會計風險評估以相關經(jīng)濟指標和財務資料為參考，進一步識別對會計信息質量產(chǎn)生重大影響的要素，分析風險識別的結果，評估可能會產(chǎn)生的影響，并科學合理地采取應對措施。以實現(xiàn)會計風險管理的目標。
(三)建立先進的內部控制信息系統(tǒng)
內部控制的本身要確保財務與管理信息的可靠、真實。商業(yè)銀行面對海量的經(jīng)營信息，部門間應加大信息溝通，做到資源共享、信息共用。
實現(xiàn)這一目標，就要求正確核算財務會計的各種業(yè)務;建立完整的會計業(yè)務檔案，以保證原始記錄、原始資料的真實性和完整性;實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合以及業(yè)務數(shù)據(jù)的集中處理，真正做到全行一本賬;集中生成分行和總行的匯總會計報表;在集中處理數(shù)據(jù)基礎上，建立覆蓋所有業(yè)務領域、貫穿各機構的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，以便數(shù)據(jù)報表及時、準確的提供。通過信息流去實現(xiàn)內部控制的各種工作。
(四)完善會計監(jiān)督機制
針對我國商業(yè)銀行會計風險內部控制較為薄弱的狀況，有必要借鑒內部監(jiān)督管理在企業(yè)應用中的成功經(jīng)驗，大力推行控制自我評估即CSA(ContrSelf—As-sessment)管理方法，促進信息交流，構筑內控合規(guī)管理體系，大力完善我國商業(yè)銀行的內部控制制度。有效整合會計監(jiān)督資源，構筑會計內部控制風險發(fā)現(xiàn)和解除的“第一道防線”。建立以會計主管、出納專管員、會計檢查輔導員、電算化專管員、結算專管員為主要內部控制監(jiān)督力量的會計檢查監(jiān)督隊伍。
探索全方位、多層次的會計內部控制模式。監(jiān)督檢查不能僅停留在形式上的賬平表對，應重點檢查制度的落實情況。重視實施，督促整改，落實責任，及時發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞、消除隱患、預防風險。加強稽核的事后監(jiān)督職能，將會計內部控制中存在的風險控制或解除在“第二道防線”中。為有效推動會計內部控制制度的應用，應落實嚴格的責任追究制度。
對檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進行相應的責任追究。隨著我國商業(yè)銀行在國際化進程中金融創(chuàng)新的展開，金融產(chǎn)品和金融工具不斷推陳出新，同時，也無可厚非加大了金融會計風險隱患。這就要求商業(yè)銀行要強化會計風險內部控制意識，確立“風險首位”的工作原則。自覺加強內部控制，確保經(jīng)營實現(xiàn)安全、效率與利潤共榮。
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