會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀及分析論文
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摘要：
會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范與否直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定中扮演著重要角色。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，本文從當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀出發(fā)，分析失范的原因，尋求各種有效措施來加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，做到誠(chéng)信做事，從而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)有作用。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)職業(yè)道德；財(cái)務(wù)造假；資本市場(chǎng)
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本概述
�。�1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識(shí)、規(guī)范和行為的總和。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包括敬業(yè)愛崗、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等。
�。�2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用。首先，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。再次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。最后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的提高對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值以及社會(huì)道德整體水準(zhǔn)提高都起到了積極作用。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，有些企業(yè)和單位對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息有虛假失真現(xiàn)象，誤導(dǎo)投資者，失信于公眾，給會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展帶來了負(fù)面影響。
�。�1）從國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)造假看到的問題。很多企業(yè)為了在資本市場(chǎng)融資，不惜財(cái)務(wù)造假，虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)、調(diào)控利潤(rùn)，以期取得上市資格進(jìn)入資本市場(chǎng)。2016年6月，欣泰電氣因涉嫌欺詐發(fā)行和上市后會(huì)計(jì)造假等觸犯暫停上市相關(guān)條款，這一財(cái)務(wù)造假事件浮出水面，成為當(dāng)時(shí)A股市場(chǎng)的熱門話題。縱觀欣泰電氣頗為曲折的違規(guī)上市之路：2011年3月第一次申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板IPO,因收購(gòu)控股股東遼寧欣泰相關(guān)資產(chǎn)，對(duì)其盈利能力構(gòu)成重大不利影響而未獲監(jiān)管部門放行；經(jīng)過整改，11月再次向證監(jiān)會(huì)提交IPO申請(qǐng)，通過證監(jiān)會(huì)審核、批復(fù)等程序，欣泰電氣于2014年1月成功登陸創(chuàng)業(yè)板，募資金額為2.2億元，發(fā)行價(jià)格每股16.31元，發(fā)行費(fèi)用為3734.91萬元。在公司順利上市后，其造假行為仍然持續(xù)。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查證，公司于2013至2014年半年度和年度報(bào)告中有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金及有重大事項(xiàng)未披露等違規(guī)行為。2016年5月底，欣泰電氣收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)出的《行政處罰和市場(chǎng)禁入事先告知書》。7月8日，因欺詐發(fā)行和重大信息披露違法，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序，并宣布暫停上市后不得恢復(fù)上市，退市后不得重新上市。8月22日最后一個(gè)交易日股價(jià)報(bào)收于3.03元，股價(jià)的大幅下挫，不僅使投資股東蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失，還嚴(yán)重干擾我國(guó)資本市場(chǎng)的正常秩序。
�。�2）從美國(guó)資本市場(chǎng)看到的問題。1998年美國(guó)上市公司股票數(shù)量達(dá)到7562家，到2015年只剩下3812家，減少了近一半，原因是退市企業(yè)多于上市企業(yè)，而破產(chǎn)是退市的主要原因。以其中著名的安然事件為例，曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一的安然公司于2001年8月經(jīng)美國(guó)證券交易委調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該公司在1997―2000年持續(xù)會(huì)計(jì)造假，利用建立特殊目的關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過互相出售回購(gòu)、對(duì)沖交易、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、空掛應(yīng)收票據(jù)等方式，在會(huì)計(jì)報(bào)表中虛增利潤(rùn)6億多美元。金額之巨大、時(shí)間之長(zhǎng)久成為美國(guó)當(dāng)時(shí)一大丑聞，公司股票旋即大跌，后因嚴(yán)重資不抵債，于2001年12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。2002年1月，股票停止交易。與此同時(shí)，為安達(dá)公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因事發(fā)后銷毀關(guān)于安然公司的審計(jì)文件和電腦記錄受到美國(guó)司法部妨礙司法公正而提起刑事訴訟，安達(dá)信破產(chǎn)，2002年退出了從事89年的審計(jì)行業(yè)。
從上述兩個(gè)例子，我們可以看到企業(yè)為了達(dá)到各種目的，不惜會(huì)計(jì)造假、粉飾數(shù)據(jù)。然而造假只能蒙混一時(shí)，沒有業(yè)績(jī)、資金支撐的虛假繁華終究只是曇花一現(xiàn)，市場(chǎng)是無情的，規(guī)則是不能踐踏的，造假者終會(huì)東窗事發(fā)，咎由自取。
三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因
�。�1）目前會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度不夠健全。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度不夠健全，對(duì)于違法、違規(guī)行為的懲罰力度不大，因違法成本過低，造假之風(fēng)不絕。有些企業(yè)制度建立不全，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，無視法紀(jì)；在個(gè)人私利、單位利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力不能堅(jiān)持原則，無視職業(yè)道德和職業(yè)操守，提供了虛假會(huì)計(jì)信息，直接損害了國(guó)家和集體利益，也斷送了自己的職業(yè)前途。
（2）法制觀念淡薄，財(cái)務(wù)專業(yè)水平偏低。一是某些企業(yè)和單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性不重視，沒有會(huì)計(jì)上崗證、沒有接受過任何財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人也能上崗工作；二是財(cái)會(huì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)水準(zhǔn)偏低，沒有緊跟財(cái)會(huì)知識(shí)不斷更新的腳步，業(yè)務(wù)能力明顯不足，降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；三是法制觀念淡薄，以身試法，不以為然；四是會(huì)計(jì)人員缺乏自我完善要求，安于現(xiàn)狀，缺乏職業(yè)危機(jī)感。
�。�3）自律不嚴(yán)，為利益所驅(qū)。由于受社會(huì)上拜金主義、享樂主義的影響，一些會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)一定程度的思想混亂，道德意志薄弱，自我約束能力下降，在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，不惜違背職業(yè)道德，不講原則，不擇手段，到頭來身陷囹圄，追悔莫及。
（4）企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。一些企業(yè)沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，或者即使有但其內(nèi)容不合理、制度不健全，所謂的監(jiān)督檢查流于形式，不能實(shí)現(xiàn)有效的相互牽制和制約，不相容崗位不明確，導(dǎo)致有些崗位人員多年不流動(dòng)，平時(shí)檢查只做表面文章，很難發(fā)現(xiàn)隱患，即使發(fā)現(xiàn)問題，但處罰過輕，也起不到警戒作用。
四、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
�。�1）加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)的法律體系及相關(guān)法律法規(guī)�！稌�(huì)計(jì)法》作為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)重要的法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展中至關(guān)重要。隨著時(shí)代的前進(jìn)、經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，部分法律法規(guī)已經(jīng)滯后，無法發(fā)揮規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為的應(yīng)有作用，因此完善和改進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)已迫在眉睫，勢(shì)在必行。
�。�2）強(qiáng)素質(zhì)，重德育。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平高低對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效與否有重要的作用，只有真實(shí)、有效、公正的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策帶來準(zhǔn)確的價(jià)值判斷。因此，我們要重視和強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育要多方位、多層面進(jìn)行。在職人員定期開展思想道德學(xué)習(xí)交流會(huì)，發(fā)揚(yáng)民主創(chuàng)新精神，分析討論一些會(huì)計(jì)人員道德失范案例，從中得到警醒。同樣，也要從正面案例如一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域先進(jìn)模范人物的事跡中汲取養(yǎng)分，得到啟迪和激勵(lì)。在校學(xué)生和社會(huì)其他會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中接受專業(yè)教育和培訓(xùn)的人員，除了學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)技能外，職業(yè)道德建設(shè)也要視為重點(diǎn)，只有具備良好的個(gè)人素養(yǎng)，秉承“先做人，再做事”的原則，才能做一個(gè)德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)管理者。
綜上所述，新時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員更多重任，除了要有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，還需以優(yōu)良的職業(yè)道德為準(zhǔn)繩來約束會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效益。會(huì)計(jì)人員要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也需社會(huì)各界共同努力和支持，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展，為社會(huì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。
參考文獻(xiàn)
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