淺談會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量論文
摘 要 本文根據(jù)會計師事務(wù)所的特點，從內(nèi)部管理、職業(yè)水平及人員素質(zhì)等方面深刻剖析了會計師事務(wù)所審計過程中所面臨問題，及審計質(zhì)量存在的相關(guān)問題的原因，并尋找可行解決問題的對策，從而實現(xiàn)提升審計效率和公平審計的目的。
關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所 內(nèi)部管理 審計質(zhì)量 審計問題 解決對策
審計質(zhì)量對每個人來說都有不同的概念特征，簡單來說，審計質(zhì)量就是審計工作環(huán)節(jié)中其審計結(jié)果好壞的程度，而從廣義上說，審計質(zhì)量指的是管理和運作工作過程中的所有環(huán)節(jié)的質(zhì)量標準。從狹義上來說，審計質(zhì)量指的是項目審計的質(zhì)量，其中包含了歸檔、實施、報告、準備乃至期權(quán)等所有環(huán)節(jié)中的工作質(zhì)量以及目標實現(xiàn)的程度質(zhì)量。工作質(zhì)量必須具備全面性、客觀性和準確性等特點。通常情況下間審計質(zhì)量分為兩方面內(nèi)容：第一是工作質(zhì)量;第二是工作結(jié)果質(zhì)量。簡單來說就是工作質(zhì)量與其工作結(jié)果質(zhì)量。工作質(zhì)量是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，工作結(jié)果質(zhì)量是工作直來那個最終的集中表現(xiàn)形式和反應(yīng)，而審計人員與審計機關(guān)必須把握審計過程中的質(zhì)量。
一、影響審計質(zhì)量的主要因素分析
因為審計工作是以被審計單位的財務(wù)活動作為主要依據(jù)的，因此，盡管審計工作必須具備客觀性和公正性等特點，除此之外，還需要審計工作者自我評判財務(wù)活動內(nèi)容，企業(yè)并不能保障和提供所有財務(wù)活動的有效內(nèi)容。由于審計質(zhì)量會受到主觀或客觀因素的影響，首先在客觀層面上應(yīng)對影響審計質(zhì)量的因素進行分析，主要影響因素有如下幾點：一是被審對象的穩(wěn)定性因素、誠信性因素以及會計師事務(wù)所的組織大小及形式;二是被審對象誠信度高就能提高其提供審計信息的可信度，如此一來就減少了審計過程中的各種風險;三是被審對象穩(wěn)定性高就能使審計工作者了解和認識被審對象，從而使審計工作者作出更加準確的判斷。會計師事務(wù)所采取的問責機制組織形勢使得審計決策和利益分配更加直觀，在通常情況下，合伙企業(yè)的績效獎金體制存在多樣特點，這就使得審計工作者能夠更加主觀的發(fā)揮其能動性，從而使審計質(zhì)量達到最優(yōu)。與此同時，也可以降低法律門檻和訴訟成本，加大懲處力度，預(yù)防欺詐行為的發(fā)生。
從主觀方面來說，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制影響著審計質(zhì)量，要想在審計過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并將風險控制在可承受范圍內(nèi)，就必須素質(zhì)過硬的審計工作者，這就要求審計工作者必須精通會計、投資和審計等領(lǐng)域的相關(guān)理論知識和專業(yè)技能。與此同時，審計工作者還必須具備較高的道德情操，從而打擊造假行為，獲得社會的信任。
二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀
當前，我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部沖突問題越來越嚴重，其質(zhì)量控制意識較為薄弱，我國很多中小型的會計師事務(wù)所通常僅追求經(jīng)濟效益，嚴重忽視職業(yè)應(yīng)具備的價值觀，很多事務(wù)所為節(jié)約成本和時間，對審計過程中的審計環(huán)節(jié)大量刪減，致使審計質(zhì)量逐漸降低有些事務(wù)所為做強，不斷合并會計師事務(wù)，造成事務(wù)所成員變動大，甚至可能出幾個隊伍，各自帶領(lǐng)手下員工互相爭奪資源和利益;當出現(xiàn)意見分歧時，就會帶著自己的人分離出去，使審計質(zhì)量控制有可能出現(xiàn)問題。
三、審計質(zhì)量強化的有效對策研究
一是多組建大型的事務(wù)所，強化內(nèi)部自律意識。對我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀進行分析，我們必須建立健全嚴格的自控機制，無論是年度審計工作還是專項審計工作，我們都應(yīng)建立高效審計的工作流程，同時，應(yīng)明確審計計劃發(fā)展必須經(jīng)過經(jīng)理、委員會和合作伙伴的審查與監(jiān)督，還應(yīng)強化審計過程中的審查和監(jiān)督力度，從而確保工作的質(zhì)量符合要求;二是大力培養(yǎng)審計工作者的個人能力，積極開展職業(yè)道德培訓(xùn)活動。要想真正提升審計質(zhì)量就必須使審計工作者提升職業(yè)道德意識，從思想上增強審計工作者的個人素養(yǎng)，預(yù)防審計失敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而全面提升審計質(zhì)量。建議從全國范圍入手，推廣職業(yè)道德培訓(xùn)教育活動，增強審計工作者的個人素質(zhì)，加強人員誠信培訓(xùn);三是制定完善的激勵制度，嚴控工作質(zhì)量。如出現(xiàn)審計失敗情況，除了應(yīng)對相應(yīng)注會人員進行處理外，還應(yīng)對注會人員的事務(wù)所進行懲處。在這種條件下，事務(wù)所只有認真檢查所有審計服務(wù)過程才能避免審計失敗事件的發(fā)生，從而有效遏制了注會人員和事務(wù)所的各種違規(guī)操作行為。當審計工作結(jié)束后應(yīng)對表現(xiàn)優(yōu)異者進行獎勵，設(shè)定業(yè)務(wù)提成，促使審計質(zhì)量符合社會人界人士的要求;四是強化監(jiān)督力度，利用法律手段將審計違規(guī)成本提高上來。要想切實的提高審計質(zhì)量，光從以上幾點內(nèi)容著手是不夠的，必須輔以嚴厲的法律法律加以約束，應(yīng)從法律角度上對審計工作進行監(jiān)督，嚴懲審計過程中的各種犯規(guī)操作行為。強化監(jiān)督會計事務(wù)所工作的力度，將職能機構(gòu)的重要作用運用起來，強化監(jiān)管隊伍的建立。比如在扭曲的事務(wù)所競爭關(guān)系中，應(yīng)適當培育有益的市場競爭機制，針對事務(wù)所合并現(xiàn)象，應(yīng)在法律條款中明確設(shè)立相關(guān)內(nèi)容，從而提高成立會計師事務(wù)所的門檻。與此同時，從人人數(shù)獨立現(xiàn)象十分嚴重，對其關(guān)聯(lián)現(xiàn)象和主要現(xiàn)象應(yīng)進行嚴肅懲處，引進和改善注會審計違規(guī)和審計失敗的處罰與懲處成本，從而使審計工作者能自覺的規(guī)避工作過程中的各種不合規(guī)操作。
總之，制定出更加合理的審計體制，從而約束會計師事務(wù)所和注會人員的投機心理。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制研究并不僅僅局限于文中所提到的幾點內(nèi)容，還有很多科學有效的解決措施等待相關(guān)專家的挖掘，因此，呼吁相關(guān)研究人員應(yīng)根據(jù)我國審計質(zhì)量現(xiàn)狀，認真研究提高審計質(zhì)量的有效措施，規(guī)范審計過程中的一系列不合規(guī)行為，將我國審計工作真正推向健康發(fā)展的道路上。
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