企業(yè)會計報表的編制與分析思考論文
摘要：隨著我國會計準(zhǔn)則的日益完善，企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求逐漸達(dá)到新的高度。會計報表作為會計體系的重要組成部分，在對外與對內(nèi)保障數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性方面發(fā)揮著重要作用。會計報表是向企業(yè)利益相關(guān)者提供經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的主要信息資料，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。會計報表的編制質(zhì)量與企業(yè)相關(guān)者的利益、企業(yè)經(jīng)營成果間具有密切的關(guān)系。因此，如何保障企業(yè)會計報表編制的真實(shí)性、完整性與及時性一直是企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注焦點(diǎn)。鑒于此，本文基于對企業(yè)會計報表的簡單闡釋，主要探討企業(yè)會計報表的編制與分析兩個部分，期望為企業(yè)會計報表的編制與分析提供一些啟示。
關(guān)鍵詞：會計報表；編制；分析
隨著我國財稅改革不斷深化，會計信息質(zhì)量要求越來越高，從財務(wù)實(shí)踐角度而言，會計報表作為財務(wù)管理的重要組成部分，一方面，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，保障企業(yè)的利益；另一方面，為資源優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、國家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管提供分析依據(jù)。明晰會計報表的編制與分析要點(diǎn)對提升會計報表及時性、完整性、真實(shí)性、可比性等信息質(zhì)量具有重要意義。因此，企業(yè)實(shí)踐與理論研究非常有必要對會計報表進(jìn)行全面的分析，尤其是關(guān)于會計報表的編制要求與分析要點(diǎn)。
一、企業(yè)會計報表概述
會計報表指的是會計人員根據(jù)日常收集與整理的資料，按照固定方法、內(nèi)容與格式進(jìn)行歸納與加工而編制的文件，旨在對特定時間和特定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況進(jìn)行反映。會計報表具有及時性、完整性、真實(shí)性、可比性、可理解性等特點(diǎn)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。會計報表按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的劃分，按照編制時間可以劃分為月報表、季度報表、半年度報表與年度表，其中，后三者主要對外使用，而月報表主要對內(nèi)使用。會計報表之所以受到企業(yè)與社會的關(guān)注，是因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)的經(jīng)營與投資、國家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控均具有重要意義。首先，會計報表可以為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，依靠報表的財務(wù)信息可以預(yù)判未來企業(yè)的發(fā)展趨勢，以便于對企業(yè)的投資、籌資與經(jīng)營活動做出科學(xué)規(guī)劃；其次，債權(quán)人與投資者根據(jù)報表信息所反映的償債能力、盈利能力與資本結(jié)構(gòu)進(jìn)而做出具體的借貸與投資策略；最后，國家可以利用報表信息進(jìn)行市場狀況監(jiān)測，以獲得經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)。
二、企業(yè)會計報表編制的要求
根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計報表編制的要求主要有一致性、完整性、真實(shí)性、可比性等。筆者將基于企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，將一致性、真實(shí)性、完整性等要求與報表編制內(nèi)容要求相結(jié)合進(jìn)行分析。
（一）遵循報表編制的一致性原則
遵循報表編制的一致性原則是企業(yè)會計報表編制的要求之一。企業(yè)會計報表編制所依據(jù)的會計方法應(yīng)該前后一致，不得隨意更改。如果確實(shí)需要更改，應(yīng)該在附注中對更改原因及其影響加以說明。實(shí)際上，報表編制的可比性主要體現(xiàn)為兩方面：一是不同的企業(yè)在同一會計期間的比較；二是同一企業(yè)在不同會計期間的比較。同一企業(yè)采用的會計政策與會計估計在縱向會計期間內(nèi)具有可比性，也應(yīng)具有一致性，不得隨意變更。企業(yè)在不同會計期間編制的會計報表應(yīng)與同行業(yè)間具有可比性，否則會計報表的編制將失去本身的意義。會計報表編制主要體現(xiàn)為會計估計與會計政策兩方面，如果企業(yè)會計報表不具可比性，就可以根據(jù)利于自身的實(shí)際情況選擇會計政策，進(jìn)而進(jìn)行會計估計，這為企業(yè)的盈余操縱提供了空間。因此，為了避免這樣的盈余操縱行為，企業(yè)必須在編制會計報表時遵循一致性與可比性原則。
（二）保障會計報表真實(shí)完整
真實(shí)性也是會計報表編制的主要要求之一。企業(yè)的會計報表應(yīng)該真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。企業(yè)在保障報表編制的真實(shí)性時，主要著手于以下幾方面：一是企業(yè)在進(jìn)行會計報表編制前，要對其資產(chǎn)進(jìn)行清查與核實(shí)；二是對其記賬的會計憑證與會計賬簿的金額、記賬方向等進(jìn)行核對；三是對會計賬簿的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對；四是核查企業(yè)的會計核算是否與國家會計準(zhǔn)則保持一致；五是核查會計核算是否存在會計政策變更等項(xiàng)目。企業(yè)編制的財務(wù)報表只有符合真實(shí)性才具有編制與對外公布的意義，才能為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。完整性也是會計報表編制的要求之一，會計報表應(yīng)該反映企業(yè)全部經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，企業(yè)要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的報表內(nèi)容與格式進(jìn)行編制。企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，將企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的匯總，這些數(shù)據(jù)要覆蓋到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個流程，做到不隱瞞、不謊報企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。雖然完整性即要求企業(yè)數(shù)據(jù)的完整性，但是也要求報表編制的重點(diǎn)，尤其體現(xiàn)于附注中。
（三）理解會計報表的編制內(nèi)容
編制內(nèi)容要求是會計報表最基本的要求，也是報表最核心的要求，報表的一切要求均是圍繞編制內(nèi)容提出的。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容均具有固定格式，而附注的編制內(nèi)容則是企業(yè)需要在編制報表時特別注意的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)要密切關(guān)注企業(yè)的附注編制。根據(jù)目前企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，附注的編制內(nèi)容主要包括五方面：一是企業(yè)的會計政策，主要是企業(yè)的利潤分配方法、計價基礎(chǔ)、記賬原則、會計原則和會計制度等，以及會計政策變更的說明；二是企業(yè)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等；三是企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)，如果企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)超過一種，且次要行業(yè)經(jīng)營收入占總收入的10%以上，應(yīng)該在附注中加以說明；四是對企業(yè)經(jīng)營的主要項(xiàng)目進(jìn)行說明；五是揭示企業(yè)其他重要事項(xiàng)。附注作為企業(yè)會計報表的重要組成部分，企業(yè)不應(yīng)該忽視附注的重要作用。目前，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表得到企業(yè)的普遍重視，但是對附注的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表相比，附注不再是以單一的財務(wù)數(shù)據(jù)說明企業(yè)的財務(wù)狀況，而是以非財務(wù)信息加以說明企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。一方面，企業(yè)要密切關(guān)注附注，重視附注的作用；另一方面，企業(yè)要保障附注的真實(shí)性與完整性，將企業(yè)的重要事項(xiàng)、會計政策變更等詳細(xì)信息納入附注中。
三、企業(yè)會計報表的分析研究
（一）資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量分析
資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量分析是進(jìn)行企業(yè)會計報表分析的要點(diǎn)之一，也是財務(wù)報表分析的邏輯切入點(diǎn)之一。首先，就資產(chǎn)分析而言，主要指的是資產(chǎn)質(zhì)量分析，它主要是基于現(xiàn)金流量和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行的分析。其中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是按照無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分配比例進(jìn)行分析；其次，就利潤而言，主要指的是盈利質(zhì)量分析，這種分析主要是從毛利率、利潤與收入三個角度進(jìn)行，其中，毛利率質(zhì)量分析基于企業(yè)的資本投資、利潤增長點(diǎn)等；利潤與收入質(zhì)量分析是基于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)觀察波動性和成長性，波動性越大，成長性越小，企業(yè)的利潤與收入質(zhì)量越差；最后，就現(xiàn)金流量分析而言，自由現(xiàn)金流量與經(jīng)營現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量分析的主要切入點(diǎn)。其中，自由現(xiàn)金流量說明企業(yè)的支付股利與付息能力，經(jīng)營現(xiàn)金流量說明企業(yè)的收入質(zhì)量。
（二）確定分析框架，改進(jìn)分析方法
確定分析框架、改進(jìn)分析方法是會計報表分析的要點(diǎn)。分析框架主要包括戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析與前景分析四個方面，就戰(zhàn)略分析而言，主要包含公司戰(zhàn)略分析、競爭戰(zhàn)略分析和行業(yè)分析，著重對企業(yè)的生命周期、企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢等的分析；就會計分析而言，主要涉及到財務(wù)的辨認(rèn)、評價、評估等，對企業(yè)的存貨管理、信貸風(fēng)險管理等進(jìn)行重點(diǎn)分析；就財務(wù)分析而言，主要是運(yùn)用比率分析法、現(xiàn)金流量分析法、趨勢分析法等對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合的量化評價；就前景分析而言，這主要是對企業(yè)的權(quán)益、利潤、收入等進(jìn)行評估，前景分析主要是基于歷史數(shù)據(jù)對未來做出預(yù)測，這也是報表編制與利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵所在。現(xiàn)在財務(wù)報表的分析方法主要有因素法和比較法，其中比較法包含差異分析、橫向比較與趨勢分析等。差異分析是分析預(yù)算與實(shí)際比較后的差異，橫向比較是分析企業(yè)與其行業(yè)間的比較，趨勢分析是與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。但目前被認(rèn)為最科學(xué)的財務(wù)報表分析方法是縱向比較法，即以上三種方法的結(jié)合。因此，建議企業(yè)在分析財務(wù)報表時更多的采用縱向分析方法。而且據(jù)以往文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系也可作為報表分析的要點(diǎn)。一方面，稅務(wù)信息是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)的，例如，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)計算的；另一方面，財務(wù)報表同時包含了財務(wù)信息與稅務(wù)信息，例如，將遞延所得稅作為企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債列示。
（三）現(xiàn)金流與收入間關(guān)系分析
目前，現(xiàn)金流對企業(yè)的發(fā)展顯得越來越重要，研究現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系也就是研究現(xiàn)金流量表與利潤表間的關(guān)系。利潤大并不意味著現(xiàn)金流大，二者之間存在差異性。這種差異性主要由三方面原因?qū)е拢阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)可能需要消耗企業(yè)大量的現(xiàn)金流，但是并不能短期內(nèi)變現(xiàn)，其中，只有部分現(xiàn)金流可以通過累計折舊或者累計攤銷計入當(dāng)期損益；二是應(yīng)收賬款金額很大，也就是我們通常所說的“賒賬”金額太大，企業(yè)在進(jìn)行商品銷售時會采用信用延期或者信用放寬政策進(jìn)行收入的增長，企業(yè)的銷售收入都以應(yīng)收賬款的方式掛在賬上，而沒有直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，應(yīng)收賬款在增長，而現(xiàn)金流入?yún)s不變，回款率很低；三是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，利潤表的收入主要包括籌資活動的收入與經(jīng)營活動的收入，而投資活動收入由于其變現(xiàn)周期長，往往在年度結(jié)算時不能變現(xiàn)；現(xiàn)金流量表的收入主要包括投資活動、籌資活動與經(jīng)營活動的收入，其中，投資活動收入是變現(xiàn)收入。因此，現(xiàn)金流與收入間存在差異性，通過對企業(yè)會計報表中二者差異性的分析，以了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。如果現(xiàn)金流與收入間差異性很大時，企業(yè)勢必會出現(xiàn)問題，企業(yè)會計報表的現(xiàn)金流與收入間的關(guān)系分析對企業(yè)發(fā)展的意義重大。
四、結(jié)語
企業(yè)會計報表是反映企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)營狀況的主要手段之一，其編制與分析也逐漸引起企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注。目前有些企業(yè)加大報表關(guān)注力度，優(yōu)化報表編制流程，有些企業(yè)卻仍然沒有意識到財務(wù)報表對企業(yè)發(fā)展的重要性。鑒于此，本文通過對企業(yè)會計報表的簡單介紹，著重以一致性、可比性、完整性的視角闡釋了企業(yè)會計報表編制的要求，以理解報表內(nèi)容、確定框架、改進(jìn)方法、現(xiàn)金流量與收入間關(guān)系等視角闡釋了企業(yè)會計報表的分析要點(diǎn)。優(yōu)化企業(yè)會計報表的編制流程，重視企業(yè)會計報表的分析研究對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但會計報表的完善與改進(jìn)是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，這是一個長期的過程，需要通過后續(xù)研究進(jìn)行更深入的探討與完善。
參考文獻(xiàn)：
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