探究如何開展企業(yè)內部控制審計論文

　　《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引自2011年1月1日起分別在境內外同時上市的公司、滬深兩地主板上市公司以及中小板創(chuàng)業(yè)板上市公司依次分步推進執(zhí)行，根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，年終這些已執(zhí)行的上市公司，必須對外披露年度企業(yè)內部控制評價報告和注冊會計師提供的內部控制審計報告。

　　內部控制是一種持續(xù)的管理活動，貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制。為了檢查監(jiān)督內部控制的建立和有效運行，強化企業(yè)監(jiān)督、防范企業(yè)風險，僅僅進行內部控制評價和注冊會計師內部控制審計遠遠不能滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實需求，企業(yè)自身還要動態(tài)、不定期、有針對性和突擊性地開展內部控制審計，以便向最高管理當局及時提供內部控制建立、運行的實際狀況，查找內部控制缺陷和風險隱患，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

　　但是，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引只是從外部監(jiān)管的角度規(guī)范企業(yè)內部控制評價和注冊會計師內部控制審計，對企業(yè)自身開展的內部控制審計并沒有作具體規(guī)范，企業(yè)究竟是遵守《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引還是遵守《企業(yè)內部審計準則》，目前沒有一個明確的說法。因此，企業(yè)自身到底如何開展內部控制審計，筆者認為可以從以下方面著手。

　　1 企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內部審計準則》的要求開展內部控制審計

　　企業(yè)自身開展的內部控制審計，是指由企業(yè)內部審計部門對企業(yè)內部控制設計和運行的有效性進行審計，是內部審計的一種業(yè)務類型，也是一種持續(xù)的過程審計，具有前瞻性、時效性、預防性和突擊性的特點，是對內部控制的再控制。因此，既然是內部審計，就應該遵守《企業(yè)內部審計準則》，并根據(jù)《企業(yè)內部審計準則》的規(guī)定來計劃和實施審計工作，出具審計報告。

　　2 企業(yè)要從深入業(yè)務的角度開展內部控制審計

　　業(yè)務活動是企業(yè)規(guī)章制度的有效載體，沒有業(yè)務活動的支撐，任何規(guī)章制度都只是無本之木，都是一紙空文，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的有效實施，也應該深深扎根于企業(yè)的業(yè)務活動。而企業(yè)自身開展內部控制審計，是出于企業(yè)內部管理的需要，是為加強動態(tài)監(jiān)管和管理層決策服務的，監(jiān)管和決策的效果最終是通過業(yè)務活動來體現(xiàn)，因此，企業(yè)開展內部控制審計必須深入到業(yè)務，通過對業(yè)務活動的審查來評價內部控制設計和運行的有效性，用業(yè)務數(shù)據(jù)來說明內部控制運行情況，是一種非常有說服力的審計證據(jù)。

　　3 企業(yè)開展內部控制審計應該和內部控制評價有機結合

　　雖然企業(yè)內部控制審計和內部控制評價目的不同、責任和實施主體以及報送要求均不同，但是兩者在許多方面還是有許多共同點，企業(yè)內部控制審計應該在以下方面和內部控制評價有機結合起來：

　　1)企業(yè)內部控制審計應該和內部控制評價一樣關注企業(yè)層面和業(yè)務層面的內部控制，企業(yè)層面和業(yè)務層面是企業(yè)的兩個方面，是企業(yè)的有機結合，無論是企業(yè)對內部控制審計還是進行內部控制評價，缺少其中任何一方面的內容其結果都是不完整的，都是不合要求和充滿風險的。

　　2)企業(yè)應該結合運用審核、觀察、詢問、函證及分析性復核等內部審計方法和個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣及比較分析等內部控制評價方法，來獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結論和建議。

　　3)企業(yè)內部控制審計應該使用和內部控制自我評價相一致的缺陷認定標準。

　　4 企業(yè)內部控制審計可借鑒的程序和方法

　　雖然企業(yè)內部控制審計和注冊會計師內部控制審計目的和關注的方向不同、要求也不同，企業(yè)內部控制審計還是可以借鑒注冊會計師內部控制審計的部分程序和方法，比如重要性水平確定的方法、審計測試的方法和風險評估的方法等等。

　　綜上所述，筆者認為，企業(yè)內部審計部門進行的內部控制審計，既不同于董事會組織實施的內部控制自我評價，也不同于注冊會計師定期進行的內部控制審計，而是企業(yè)出于防范風險和管理需要進行的動態(tài)、不定期和有針對性的內部審計活動，其審計的目的、程序、方法和內容是《企業(yè)內部審計準則》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》的有機結合，從而形成由內部控制評價、注冊會計師內部控制審計和企業(yè)內部控制審計組成的對企業(yè)內部控制內外結合、互相補充的立體監(jiān)督檢查體系，并最終促進實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

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