在建工程審計(jì)的問(wèn)題及方法論文

　　一、缺乏有針對(duì)性的測(cè)試程序

　　目前,我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)在建工程審計(jì)而設(shè)計(jì)或者制定專門的審計(jì)準(zhǔn)則,很多情況下都是忽略對(duì)在建工程進(jìn)行合理的審計(jì),如果實(shí)在要審計(jì)就按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)或者存貨準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),但是如今在建工程占總資產(chǎn)比重越來(lái)越高且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,加上不僅在建工程審計(jì)的程序和其他資產(chǎn)不同,而且審計(jì)的方法也有區(qū)別,這可能導(dǎo)致對(duì)在建工程審計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié),嚴(yán)重影響在建工程的審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有涉及對(duì)在建工程審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,其審計(jì)程序經(jīng)過(guò)整理如圖1所示。從圖中可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)對(duì)在建工程的審計(jì)程序沒(méi)有重點(diǎn),缺乏有針對(duì)性的測(cè)試程序。比如對(duì)在建工程計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿以外的其他在建工程是否存在、其所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的增減、結(jié)轉(zhuǎn)情況等都沒(méi)有明確應(yīng)有審計(jì)程序。

　　二、審計(jì)人員的整體素質(zhì)較低

　　審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表、審計(jì)質(zhì)量的提高主要取決于審計(jì)人員,即CPA及其相關(guān)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。審計(jì)人員作為審計(jì)工作業(yè)務(wù)的主體,其整體素質(zhì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表非常重要,我國(guó)在建工程審計(jì)的質(zhì)量很低的主要原因之一也即為審計(jì)人員的整體素質(zhì)太低。主要表現(xiàn)在以下2點(diǎn)。1.審計(jì)人員的職業(yè)道德較低。由于行業(yè)的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)信息不對(duì)稱等原因,加上審計(jì)人員可能受到關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力和利益誘惑等各種因素的影響,可能對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎產(chǎn)生很大影響,從而沒(méi)有具備審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)道德素質(zhì)。導(dǎo)致出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。也可能受到被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者或是利益集團(tuán)的影響而使自己的職業(yè)道德下降,這就有可能在注會(huì)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建工程審計(jì)問(wèn)題時(shí)而不加以批注。有的審計(jì)人員不僅不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,反而與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)者“合謀”,出具嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告,不但自己的職業(yè)獨(dú)立性喪失殆盡,還嚴(yán)重打擊了投資者對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任。2.審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低。當(dāng)今社會(huì),由于專業(yè)知識(shí)、學(xué)習(xí)工作機(jī)會(huì)和經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷、個(gè)人因素等原因,導(dǎo)致很多審計(jì)人員還不具備專項(xiàng)審計(jì)的能力。尤其是在在建工程審計(jì)這方面,更是缺乏相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)較高的審計(jì)人員。作為一名在建工程的審計(jì)人員,不僅要有扎實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和技能,而且還要有在建工程相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和技術(shù)。尤其是要具有資產(chǎn)評(píng)估、土木工程、法律稅務(wù)等知識(shí),才能做好一項(xiàng)在建工程審計(jì)工作,發(fā)表合理的真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員的主觀狀態(tài)是否謹(jǐn)慎關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是否存在,主要體現(xiàn)在:一是要避免審計(jì)人員不考慮實(shí)際情況機(jī)械的執(zhí)行審計(jì)程序;二是審計(jì)以職業(yè)判斷為由故意不執(zhí)行某些必要的審計(jì)程序。

　　三、完善在建工程審計(jì)的對(duì)策建議

　　(一)重視在建工程審計(jì)

　　1.重視審計(jì)的計(jì)劃階段。在該階段要充分考慮在建工程的重要性與復(fù)雜性,確實(shí)關(guān)注客戶在建工程項(xiàng)目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng),對(duì)被審計(jì)單位在建工程項(xiàng)目真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,并分析其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上,在審計(jì)計(jì)劃中明確反映對(duì)在建工程審計(jì)的目的和要求,分配必要的審計(jì)資源,防止遺漏該部分的在建工程審計(jì)。2.在審計(jì)實(shí)施階段注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在該階段應(yīng)根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,要獲得充分必要的審計(jì)證據(jù),就應(yīng)當(dāng)在該階段實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹�。由于在建工程業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,因此在采取審計(jì)方法上應(yīng)該采用詳細(xì)審計(jì)方法,而不應(yīng)該采用審計(jì)抽樣方法對(duì)其實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。(3)在審計(jì)報(bào)告階段充分考慮審計(jì)的結(jié)果。該階段是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)、發(fā)表審計(jì)報(bào)告的階段,應(yīng)充分考慮在建工程審計(jì)的結(jié)果,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析,判斷是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

　　(二)制定具有針對(duì)性測(cè)試程序

　　在建工程審計(jì),在遵循如上圖所示的審計(jì)程序外,還應(yīng)根據(jù)在建工程的特點(diǎn)采取有針對(duì)性的審計(jì)程序,以確保審計(jì)質(zhì)量,這些審計(jì)程序主要包括:1.對(duì)在建工程項(xiàng)目的真實(shí)性進(jìn)行審查。查閱相關(guān)的協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料,驗(yàn)證在建工程的帳實(shí)是否相符,重點(diǎn)審查建設(shè)所用土地的取得、土地的使用狀況等是否合法、是否真實(shí),是否被用于抵押或擔(dān)保。2.關(guān)注在建工程的增減變動(dòng)情況。一是在建工程的增加,重點(diǎn)檢查增加業(yè)務(wù)是否真實(shí),是否具有完備的手續(xù)和法律程序,是否正確記錄相關(guān)的賬務(wù)處理,重點(diǎn)檢查以投資轉(zhuǎn)入、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式增加在建工程業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)是否為關(guān)聯(lián)方交易;二是在建工程的減少,應(yīng)注意結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值金額是否正確,是否正確劃分資本性支出與收益性支出。3.檢查在建工程期末余額和減值準(zhǔn)備情況。一是對(duì)期末余額的檢查。會(huì)計(jì)核算是否正確、預(yù)算是否超支、超支原因,有無(wú)隱匿資金等;二是減值準(zhǔn)備的檢查。金額的計(jì)提和處理是否正確。

　　(三)提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)

　　1.提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。不斷完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理,加大違規(guī)成本,促使審計(jì)人員在對(duì)在建工程審計(jì)過(guò)程中,保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎,恪守職業(yè)道德,能夠抵制經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和外來(lái)壓力的干擾,執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)程序。2.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。一是自身要不斷地努力學(xué)習(xí),不斷進(jìn)步,學(xué)習(xí)最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策制度,合理應(yīng)用所學(xué)知識(shí)融會(huì)貫通;二是不斷加強(qiáng)后續(xù)教育,熟悉工程建設(shè)相關(guān)的各種知識(shí),不僅應(yīng)掌握常規(guī)的審計(jì)技術(shù)和知識(shí),還應(yīng)結(jié)合在建工程的特點(diǎn)掌握特定的、有針對(duì)性審計(jì)技術(shù),以保證發(fā)現(xiàn)在建工程業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。

【在建工程審計(jì)的問(wèn)題及方法論文】相關(guān)文章：

公路工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題分析審計(jì)畢業(yè)論文03-19

公路工程審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題淺析論文12-14

績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的分析論文03-01

項(xiàng)目范圍管理方法與問(wèn)題論文03-04

淺論探索問(wèn)題轉(zhuǎn)化方法的途徑的論文12-23

工程造價(jià)審計(jì)方法及改進(jìn)措施11-17

淺談BIM技術(shù)在建筑工程的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用論文12-11

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文答辯問(wèn)題（通用10篇）09-12

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題研究論文02-20