淺議商業(yè)銀行會計存在的問題及對策會計畢業(yè)論文

　　一、商業(yè)銀行和實務存在的

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題

　　與英國、德國、日本、美國等發(fā)達國家的會計規(guī)范體系相比，我國商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系存在以下問題：

　�。保�商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于２０世紀９０年代，會計科目設置、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃的色彩，側重統(tǒng)計職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營風險、經(jīng)營成果的和預測，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營機制、經(jīng)營產(chǎn)品、經(jīng)營對象等方面進行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業(yè)務需要。

　�。玻�商業(yè)銀行會計規(guī)范體系在會計確認、計量標準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。

　　（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務核算存在的問題

　�。保�商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導的“一站式”服務，強調各項業(yè)務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務的效率。然而，現(xiàn)行的會計科目主要按照個人儲戶、單位進行設置，將對私業(yè)務與對公業(yè)務絕對分割開，與當前大力個體企業(yè)、個人借貸的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務的整合相矛盾。

　�。玻�借貸是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務，借貸信息的準確反映和歸類無論是對商業(yè)銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細披露借貸信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表對借貸信息的反映不得不采取多種分類標準，即既有從流動性出發(fā)的短期借貸和中長期借貸，又有從發(fā)放對象出發(fā)的個人借貸和企業(yè)借貸，還有從資產(chǎn)質量出發(fā)的正常借貸和不良借貸。這種核算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會計信息價值，而且面對新出現(xiàn)的業(yè)務更是一籌莫展，比如推行幾年的借貸五級分類，只能通過臺賬反映，無法在資產(chǎn)負債表上與其他信息共同存在。

　�。常�借貸利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項業(yè)務合同簽訂以后，在規(guī)定的期內按照應計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務合同的簽訂，沒有反映交易的實質；沒有規(guī)定與交易相關的經(jīng)濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現(xiàn)交易實質的確認原則。其“正常和逾期半年內的借貸利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應確認為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風險。

　　４．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續(xù)七次下調利率，這種計提導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。

　�。ㄈ�）商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題

　�。玻埃埃材曦斦�部頒發(fā)的《企業(yè)呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：

　　１．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標準計提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級分類標準和的信貸資產(chǎn)風險管理機制。但是實際上我國商業(yè)銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統(tǒng)一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個途徑。

　�。玻�呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規(guī)定按照借貸余額１％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。

　�。ㄋ模┥虡I(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

　　商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：

　　１．過高計算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權重的比值，商業(yè)銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對特定借貸損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎。

　�。玻�資產(chǎn)質量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營者。近年來，我國一些商業(yè)銀行開始對外披露不良借貸余額，由于商業(yè)銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標準，重視借貸的時間界定；改革后的五級借貸分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風險分級體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質參差不齊，缺乏掌握國際借貸分類標準的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。

　　３．會計報表附注披露滯后。①會計報表一直是我國商業(yè)銀行披露會計信息的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務信息如銀行經(jīng)營戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標的變動原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財務預測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業(yè)銀行的會計報表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露事項沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導致商業(yè)銀行在信息披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。

　　二、商業(yè)銀行改革的具體措施和對策

　�。ㄒ唬┽槍ι虡I(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的

　　１．推動新的《會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。

　�。玻�制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。

　�。常�鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點，商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據(jù)形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規(guī)范進行修改和調整。

　�。ǘ�）針對商業(yè)銀行存貸業(yè)務核算存在的問題

　�。保畬Υ娼栀J業(yè)務的核算應引入大型數(shù)據(jù)庫技術，打破傳統(tǒng)的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源；表內會計科目的設置應選取最重要的分類標準，使資產(chǎn)負債表結構清晰明了。

　　２．修改完善收入確認的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規(guī)定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與借貸五級分類相結合，可以規(guī)定：正常類的借貸利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期確認為收入，關注類的借貸利息按一定的標準按期確認收入，次級、可疑、損失類的借貸利息在實際收到時確認為當期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調整來解決；③收入的確認應體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對國有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務和服務對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。

　　３．改變應付利息的計提：通過計算機數(shù)據(jù)庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實性。

　�。ㄈ�）針對商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題

　　１．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應該制定統(tǒng)一的具有可操作性的標準，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質量和準備金計提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時地提取呆賬準備金。

　�。玻�稅務部門應該根據(jù)我國商業(yè)銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵商業(yè)銀行盡快提足呆賬準備金和及時核銷呆賬。

　�。常�加強對不良資產(chǎn)的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良借貸。

　�。ㄋ模┽槍ι虡I(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題

　　加強信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟轉軌時期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結構、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動及經(jīng)濟活動的。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進信息披露工作。

　�。保畬ι鲜猩虡I(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標準：上市商業(yè)銀行應按照證監(jiān)會關于商業(yè)銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業(yè)銀行應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務特點和不同的監(jiān)管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。

　�。玻�加強會計報表附注的披露。制定有關資產(chǎn)質量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內容，加強附注披露的管理。

　�。常畢⒄掌渌�先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對借貸的不確定損失計提的，是彌補借貸將來損失的一種總準備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備金是按照不良借貸的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作為資產(chǎn)的減項從借貸總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。

　　４．商業(yè)銀行正確披露對資本的內部評價機制和風險管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風險管理機制。因此，對資產(chǎn)質量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風險管理機制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。

【淺議商業(yè)銀行會計存在的問題及對策會計畢業(yè)論文】相關文章：

淺議高等學校資金管理存在的問題與對策論文04-27

淺議校企聯(lián)合辦學存在的問題及對策論文05-05

會計信息質量存在的問題及對策論文04-21

關于會計電算化存在的問題與對策的論文06-01

企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題與治理對策論文05-09

企業(yè)會計成本核算存在的問題與對策論文06-27

企業(yè)會計核算存在問題及對策論文（精選6篇）08-19

企業(yè)會計電算化存在的問題與對策探討論文04-29

企業(yè)成本管理存在的問題及對策的論文07-29

素描教學存在的問題及對策分析的論文06-09