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高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)提醒
每年的八九月份，都是剛畢業(yè)的大學(xué)生們四處奔忙找工作的時(shí)候。但也有不少人放棄了為別人打工的念頭，而選擇自己創(chuàng)業(yè)當(dāng)老板。對(duì)此，專家提醒，高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，應(yīng)該先學(xué)稅法，后做生意。因?yàn)閯?chuàng)業(yè)的形式不同，納稅的規(guī)定也有很大差別。
據(jù)悉，受從2008年開始的全球性金融危機(jī)的影響，今年，我國的大學(xué)生就業(yè)形勢(shì)不容樂觀。在國務(wù)院新聞辦公室（8月4日）舉行新聞發(fā)布會(huì)上，人力資源和社會(huì)保障部就業(yè)促進(jìn)司副司長王亞棟介紹稱，目前，中國的就業(yè)形勢(shì)仍然非常嚴(yán)峻，就業(yè)工作任務(wù)壓力非常大。下半年，七月初大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)率為68%，還有30%的大學(xué)畢業(yè)生需要就業(yè)，加上去年以來沒有實(shí)現(xiàn)就業(yè)的大學(xué)生，大概還有300萬人。
“嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)下，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)不失為一個(gè)比較好的出路�！睂＜蚁蛴浾弑硎尽５珜＜彝瑫r(shí)也表示，大學(xué)生就業(yè)也有其客觀的難處，那就是普遍面臨資金短缺的問題。因此，除了慎重選擇做什么生意，思考通過什么渠道和方法去經(jīng)營外，大學(xué)生當(dāng)老板首先應(yīng)該詳細(xì)了解一下現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。因?yàn)橐坏╅_門營業(yè)，納稅就是日常經(jīng)營過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如果不搞清楚，很可能會(huì)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響正常的運(yùn)營。
據(jù)介紹，一般來說，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)主要選擇個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)體戶”）和合伙企業(yè)兩種形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)體戶和合伙企業(yè)的納稅規(guī)定各有側(cè)重，需要認(rèn)真學(xué)些掌握。
干個(gè)體：“雙定戶”要注意四項(xiàng)規(guī)定
由于大學(xué)生剛從學(xué)校走入社會(huì)，沒有原始積累。創(chuàng)業(yè)之初，擺在大學(xué)生面前最大的問題就是資金問題。因此，不少人選擇了干個(gè)體。專家告訴記者，從事個(gè)體經(jīng)營，不但門檻低，稅負(fù)一般也相對(duì)較輕。
據(jù)介紹，按照從2007年1月1日起開始實(shí)施的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（[國家稅務(wù)總局令2006年第16號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，均要實(shí)行定期定額征收（以下簡(jiǎn)稱“雙定戶”），即，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。簡(jiǎn)而言之，就是個(gè)體戶無需分稅種來繳納各項(xiàng)稅款，而是直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合考慮各類因素后，為其確定一個(gè)合理的應(yīng)納稅額，并每月以此為基數(shù)進(jìn)行納稅即可。
專家進(jìn)一步為記者解釋稱，一般來講，大學(xué)生開店都是小本經(jīng)營，多數(shù)不符合建賬管理的規(guī)定，而要按照“雙定戶”的相關(guān)規(guī)定來納稅。對(duì)于新開業(yè)的個(gè)體小店，需要注意《辦法》中規(guī)定的以下四項(xiàng)規(guī)定：
一、新開業(yè)的個(gè)體戶，在未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《核定定額通知書》前，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并繳納稅款。
二、需要辦理納稅申報(bào)手續(xù)的定期定額個(gè)體戶，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可根據(jù)需要分別采用數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式進(jìn)行納稅申報(bào)。但納稅申報(bào)方式一經(jīng)確定在定額執(zhí)行期內(nèi)不得更改。
三、“雙定戶”應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清核定的應(yīng)納稅款，實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納稅額與核定的定額相比，未超過規(guī)定的增減幅度的，當(dāng)期（指納稅期，下同）可以不辦理申報(bào)手續(xù)，定額執(zhí)行期結(jié)束后，以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)（分月匯總申報(bào)），申報(bào)額超過定額的，按照申報(bào)額所應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補(bǔ)繳稅款。
四、定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)或申請(qǐng)調(diào)整其定額。一是定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過核定的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款的；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地點(diǎn)以外從事經(jīng)營活動(dòng)的；三是在原經(jīng)營品種、項(xiàng)目和營業(yè)范圍、營業(yè)地點(diǎn)不變的的情況下，定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的；四是從事生產(chǎn)或服務(wù)業(yè)的定額戶，其生產(chǎn)品種或服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生變化的，或經(jīng)營品種、經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化的。
初次創(chuàng)業(yè)，不少人大學(xué)生開的小店可能會(huì)因?yàn)榉N種原因而倒閉，停止?fàn)I業(yè)。對(duì)此，專家也提醒，如果是“雙定戶”，就應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營前主管向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長停業(yè)報(bào)告。需要注銷稅務(wù)登記，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分月匯總申報(bào)并繳清稅款，其停業(yè)是否分月匯總申報(bào)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如果忽視了這些程序，就有可能會(huì)被處罰。
合伙店：關(guān)鍵搞清個(gè)稅如何繳納
除了自己干個(gè)體外，和有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的同學(xué)和朋友一起合伙做生意，也是不少大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的一個(gè)選擇。那么，合伙企業(yè)在納稅方面又應(yīng)該注意哪些問題呢？專家提醒，主要應(yīng)該把握好個(gè)人所得稅的問題。
據(jù)悉，按照《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號(hào)）的規(guī)定， 自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。因此，如果大學(xué)生和別人合伙做生意，應(yīng)該重點(diǎn)處理好個(gè)稅問題。
記者了解到，關(guān)于合伙企業(yè)的個(gè)稅處理問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近年來先后下發(fā)兩個(gè)比較重要的執(zhí)行文件，即，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“91號(hào)文”）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“159號(hào)文”）。其中，“159號(hào)文”是在“91號(hào)文”的基礎(chǔ)上，對(duì)合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的政策進(jìn)行了重新明確，并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。
按照“91號(hào)文”的規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里的收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
同時(shí)，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
專家表示，理解上述規(guī)定，合伙人應(yīng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)把握：
一、注意合伙對(duì)象的性質(zhì)。按照“159號(hào)文”文件的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。即，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
二、注意費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)悉，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的規(guī)定，從2008年3月1日起，對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。這里需要特別注意，投資者的工資是不允許在稅前扣除的。如果大學(xué)生朋友同時(shí)投資了兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，其準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由其選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
三、注意合伙人的稅負(fù)分擔(dān)。上面我們提到，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。對(duì)此，“159號(hào)文”又進(jìn)一步明確，對(duì)于合伙人之間協(xié)商不成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。這是兩項(xiàng)重要的稅負(fù)分擔(dān)的原則。
享優(yōu)惠：要了解哪些稅費(fèi)可以減免
除了上述兩種類型外，專家還提示，為了緩解大學(xué)生就業(yè)和創(chuàng)業(yè)難問題，國家出臺(tái)了相關(guān)優(yōu)惠政策，而且各地針對(duì)地域特點(diǎn)，也對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)給予政策扶持。比如，前不久浙江省教育廳發(fā)出通知，規(guī)定應(yīng)屆普通高校畢業(yè)生開辦的網(wǎng)店，超過“3鉆”可認(rèn)定為自主創(chuàng)業(yè)，將獲得一定優(yōu)惠和落戶政策支持。
據(jù)介紹，目前，國家還沒有專門針對(duì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而更多的體現(xiàn)在不同企業(yè)類型，或行業(yè)的優(yōu)惠上。不過，在一些政府性收費(fèi)上，國家和地方倒是有不少政策性的減免優(yōu)惠。
2009年1月19日，國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)文”），要求把高校畢業(yè)生就業(yè)擺在當(dāng)前就業(yè)工作的首位，采取切實(shí)有效措施，拓寬就業(yè)門路，鼓勵(lì)高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層、中西部地區(qū)和中小企業(yè)就業(yè)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)骨干企業(yè)和科研項(xiàng)目單位吸納和穩(wěn)定高校畢業(yè)生就業(yè)。并提出了一系列政策措施主要有三項(xiàng)：一是稅費(fèi)減免和小額貸款。對(duì)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營符合條件的，三年內(nèi)免收行政事業(yè)性收費(fèi)；按規(guī)定落實(shí)殘疾人就業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)以及中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展等現(xiàn)行稅收政策和創(chuàng)業(yè)經(jīng)營場(chǎng)所安排；登記失業(yè)高校畢業(yè)生可申請(qǐng)小額擔(dān)保貸款，合伙經(jīng)營和組織起來就業(yè)的，適當(dāng)擴(kuò)大貸款規(guī)模，從事微利項(xiàng)目的享受貼息扶持；二是創(chuàng)業(yè)服務(wù)。對(duì)有創(chuàng)業(yè)意愿的高校畢業(yè)生參加創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)的，給予職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼；強(qiáng)化高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，提供“一條龍”創(chuàng)業(yè)服務(wù)。建設(shè)完善一批大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園和創(chuàng)業(yè)孵化基地，給予相關(guān)政策扶持；三是鼓勵(lì)支持高校畢業(yè)生靈活就業(yè)。鼓勵(lì)高校畢業(yè)生從事靈活就業(yè)，符合就業(yè)困難人員條件的可享受社保補(bǔ)貼政策。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部國家發(fā)展改革委關(guān)于對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員和高校畢業(yè)生實(shí)行收費(fèi)優(yōu)惠政策的通知〉的通知》（國稅函[2006]233號(hào)）中規(guī)定：除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等，下同）外，高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營的，且在工商部門注冊(cè)登記日期在其畢業(yè)后兩年以內(nèi)的，自其在工商部門登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)免交有關(guān)登記類、證照類和管理類收費(fèi)。
專家表示，以上政策是國家層面出臺(tái)的扶持政策，具體到各地，由于區(qū)域情況不同，優(yōu)惠政策也有區(qū)別。因此，選擇自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，以免錯(cuò)過應(yīng)該享受的優(yōu)惠。
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