小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅

時(shí)間：2023-03-08 11:36:55 辦稅指南我要投稿

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關(guān)于小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅

　　小規(guī)模納稅人報(bào)稅時(shí)沒有什么特殊注意的地方，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，與一般納稅人的區(qū)別就在于：小規(guī)模不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要全額進(jìn)成本，而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以下是小編J.L分享的2016年小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅，更多熱點(diǎn)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目歡迎您繼續(xù)訪問(www.oh100.com/chuangye)。

　　一般情況下，辦完登記證的當(dāng)月就應(yīng)該申報(bào)。如果登記證辦完時(shí)是接近月末，也可能被要求次月申報(bào)。

　　沒有收入的情況下(包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的)，則進(jìn)行零申報(bào)。就是收入為零，應(yīng)納稅額也為零。

　　做憑證時(shí)稅金直接計(jì)提

　　小規(guī)模納稅人識(shí)別號(hào)填稅務(wù)登記證號(hào)

　　貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱填主營(yíng)項(xiàng)目

　　銷售額填不含稅收入金額

　　征收率填你公司適用稅率：如為銷售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實(shí)際應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。

　　應(yīng)補(bǔ)退稅額=本期實(shí)際應(yīng)納稅額

　　必填

　　小規(guī)模納稅人怎樣申報(bào)?

　　1、增值稅，一般按月申報(bào)。工業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā)票金額/(1+6%)×6%申報(bào)增值稅;商業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā) 票金額/(1+4%)×4%申報(bào)增值稅。需要申報(bào)的報(bào)表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、《增值稅申報(bào)附列資料》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》，所有的報(bào)表應(yīng)該都可以從納稅申報(bào)系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質(zhì)報(bào)表，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)免費(fèi)索取。

　　2、企業(yè)所得稅。按季度申報(bào)，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實(shí)行查賬征收，需要報(bào)送的報(bào)表很多，并且需要出具由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的查賬報(bào)告;如果實(shí)行核定征收，只需要報(bào)送《企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表》

　　國(guó)稅，我們這邊全是網(wǎng)上申報(bào)，是用數(shù)字證書的，進(jìn)去了網(wǎng)站后會(huì)有提示。

　　地稅，也是在網(wǎng)上申報(bào)，不同的是有專門的軟件報(bào)稅，地稅給的1 、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

　　1 、《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》及其附表

　　2 、《增值稅發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》

　　3 、《增值稅發(fā)票使用明細(xì)表》

　　4 、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)

　　5 、《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣明細(xì)表》及電子數(shù)據(jù)

　　6 、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　7 、《重點(diǎn)稅源調(diào)查表》(列入重點(diǎn)稅源企業(yè))

　　8 、《增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表》

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　2 、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

　　1 、《增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》

　　2 、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　3 、消費(fèi)稅納稅人納稅申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

　　《消費(fèi)稅申報(bào)表》及其附表(金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表)

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　5 、所得稅納稅人納稅申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

　　1 、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表或外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅(季度)納稅申報(bào)表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表

　　2 、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　6 、扣繳義務(wù)人申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　扣繳義務(wù)人報(bào)送相關(guān)資料 →受理審核→受理申報(bào)

　　1 、《代扣代繳稅款報(bào)告表》

　　2 、《代收代繳稅款報(bào)告表》

　　3 、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　7 、延期申報(bào)申請(qǐng)

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

　　《延期申報(bào)申請(qǐng)表》

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

　　審批權(quán)限：

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　8 、納稅申報(bào)方式審批

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

　　《申報(bào)方式申請(qǐng)審批表》

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)審批辦結(jié)。

　　審批權(quán)限：

　　( 1 )省轄市局分局

　　( 2 )縣(市)局

　　9 、延繳稅款審批

　　相關(guān)納稅人

　　納稅人申請(qǐng) →受理審核→市、縣局審核→省轄市局審核→省局審批

　　1 、《延期繳繳納稅款申請(qǐng)審批表》

　　2 、當(dāng)《月納稅申報(bào)表》及財(cái)務(wù)報(bào)表

　　3 、銀行存款余額證明

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，在 20 日內(nèi)辦結(jié)。

　　審批權(quán)限：

　　省局

　　10 、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級(jí)匯總(合并)申報(bào)

　　相關(guān)納稅人

　　受理申報(bào) - 受理審核 - 逐級(jí)上傳到總機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)

　　? 匯總后的納稅申報(bào)表及附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　? 所屬成員企業(yè)納稅申報(bào)表及附表

　　? 本級(jí)納稅申報(bào)表、附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全， 3 日辦結(jié)。

　　一般納稅人報(bào)稅程序【一般納稅人報(bào)稅流程】

　　一般納稅人報(bào)稅程序：

　　1、月底前進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證解密

　　2、報(bào)稅前(至少在次月7日前)銷項(xiàng)發(fā)票抄稅(在中介機(jī)構(gòu)開發(fā)票的一般由中介機(jī)構(gòu)代辦抄稅)

　　3、打印本月開票清單

　　4、網(wǎng)上報(bào)稅：

　　A、如有開具普通發(fā)票，要導(dǎo)入

　　B、如取得可以抵扣的“四小票”(貨運(yùn)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、海關(guān)增值稅完稅旁證)，需要采集導(dǎo)入

　　C、主表自動(dòng)生成后，根據(jù)開票清單，填列申報(bào)表中的“銷項(xiàng)明細(xì)”

　　D、如有進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、已交稅金(一般發(fā)生在小型商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期)等情況，需要填列

　　E、連同附報(bào)表格及會(huì)計(jì)報(bào)表一起網(wǎng)上申報(bào)、接收回執(zhí)、打印蓋章

　　5、確認(rèn)納稅專戶內(nèi)有足夠的資金用于交納稅金

　　6、網(wǎng)上打印的資料連同開票清單、金稅卡(如開票由中介機(jī)構(gòu)代理，則不需要你攜帶了)到稅務(wù)局大廳窗口進(jìn)行比對(duì)，如無誤，OK!如有問題，金稅卡鎖死，轉(zhuǎn)異常崗處理。

　　出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

　　在我國(guó)，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到實(shí)際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。

　　目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、 13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。

　　我國(guó)對(duì)具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法�！懊狻⒌�、退”的含義如下：

　　“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

　　“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退還。

　　一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

　　(一)計(jì)算不得免征和抵扣稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

　　若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

　　(三)計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　(四)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

　　1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

　　(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理(根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”)為：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致)

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)

　　(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

　　“應(yīng)收補(bǔ)貼款”所對(duì)應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

　　由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。

　　而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅(銷項(xiàng)稅) 應(yīng)由購(gòu)買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購(gòu)買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果)，對(duì)此，國(guó)家以 “出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

　　在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng) 交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

　　二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

　　(一)一般生產(chǎn)企業(yè)

　　例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2008年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300 萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。

　　①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料等科目5000000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000

　　貸：銀行存款等科目5850000

　�、诋a(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款等科目12000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000

　�、蹆�(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款等科目3510000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

　�、苡�(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

　　不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000

　�、萦�(jì)算應(yīng)納稅額

　　本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000

　　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅140000

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

　�、薮_定應(yīng)退稅額和免抵稅額：

　　免抵退稅額=12000000*13%=1560000

　　從應(yīng)納稅額計(jì)算可知，本月應(yīng)納稅大于0，則應(yīng)退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=1560000-0= 1560000

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1560000

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)1560000

　　2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。

　　②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

　　不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000

　�、塾�(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)

　　應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

　�、苡�(jì)算免抵退稅額(即算尺度)

　　免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請(qǐng)退稅

　　⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

　　應(yīng)退稅額=65萬元

　　免抵稅額=0

　　期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款650000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

　　借：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

　　3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。

　�、倜舛愡M(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

　　借：原材料4200000

　　貸：銀行存款等科目3500000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

　�、诔隹诘臅�(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

　�、塾�(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000

　�、苡�(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)

　　應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)