2016小微企業(yè)企業(yè)所得稅計算方法

　　自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元，下同)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。以下是小編分享的2016小微企業(yè)企業(yè)所得稅計算方法。

　　一、對于年應(yīng)納稅所得額在20萬元及以下的企業(yè)

　　計算方法：年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額x10%

　　例如：經(jīng)調(diào)整和彌補完以前年度虧損后2015年應(yīng)納稅所得額為200,000元，則2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額是多少呢?

　　2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額

　　=200,000.00x10%=20,000(元)

　　二、對于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬元的企業(yè)

　　計算方法：2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額x17.5%

　　例如：經(jīng)調(diào)整和彌補完以前年度虧損后2015年應(yīng)納稅所得額為200,001.00元，2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額是多少呢?

　　2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額

　　=200,001.00x17.5%=35,000.18(元)

　　三、其實文件規(guī)定的意思是把2015年全年利潤平均分成12份，9份(即前9個月)按20%計算，3份(即10-12月)按10%計算，綜合平均后是17.5%的稅負(fù)。

　　基本的計算公式為：

　　2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額x9/12x20%+年應(yīng)納稅所得額x3/12x50%x20%=年應(yīng)納稅所得額x17.5%

　　特別注意事項

　　1、大家通過以上兩例或許已發(fā)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額在20萬和20.001萬計算出來的所得稅額分別為2萬元和3.5萬元，在這20萬元臨界處差1元錢的應(yīng)納稅所得額就差了1.5萬元多，稍做籌劃即可省不少錢呢。

　　2、有人問公司2015年前三季度均虧損，第四季度才有贏利，如利潤為250000元，假設(shè)應(yīng)納稅所得額也為250000元，年報時是否可按10%計算呢?按文件意思理解，這種情況下依然要按17.5%來算全年所得稅，因為所得稅是以年度來計算確定的。但第四季度季報時應(yīng)是可以按10%來計算預(yù)交的，這點具體再看稅務(wù)局規(guī)定。

　　3、這種分段計算的方法僅在今年出現(xiàn)，以后年度沒有這樣分季度享受不同優(yōu)惠政策的情況，也就不會再有這樣的情況了，希望各企業(yè)注意咯～

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　一、政策依據(jù)

　　1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)

　　二、小型微利企業(yè)條件

　　從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　三、所屬年度2016年企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策。

　　(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　(三)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

　　(四)本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

　　四、減免稅額計算

　　2016年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，均可享受減半征收優(yōu)惠(相當(dāng)于10%優(yōu)惠稅率)，即應(yīng)納稅所得額≤30萬元時，小型微利企業(yè)減免稅額等于應(yīng)納稅所得額×15%，該數(shù)字同時填入申報表“其中：減半征收”行次。納稅人通過填報申報表享受優(yōu)惠，不需另行辦理備案手續(xù)。

　　拓展：

　　第一步：如何預(yù)繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。

　　如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計算預(yù)繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進(jìn)行操作。

　　操作提示：

　　上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應(yīng)納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。

　　匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。

　　而本年度的預(yù)繳即使按季度預(yù)繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預(yù)繳時，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預(yù)繳申報的應(yīng)納稅所得額判定。

　　就2014年而言，國家稅務(wù)總局公告2014年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預(yù)繳，可能在預(yù)繳時沒享受最新的擴大范圍減半優(yōu)惠政策。多預(yù)繳的稅款，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時統(tǒng)一計算，多繳的稅款可以退還。

　　第二步：預(yù)繳稅款需根據(jù)征收方式而定。

　　企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　（1）定額征收。稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按期（月或季度）預(yù)繳。

　�。�2）定率征收。不僅要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應(yīng)納稅所得額累計是否大于10萬元或30萬元。

　�、偕夏甓葢�(yīng)納稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；

　�、谏夏甓葢�(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；

　�、凵夏甓葢�(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠；

　�、鼙灸甓葢�(yīng)納稅所得額累計大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。

　�。�3）查賬征收。

　　①按上年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。

　　由于預(yù)繳稅額依據(jù)是上年度應(yīng)納稅所得額平均額，因此要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計算預(yù)繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營狀況很可能與去年不一致，但預(yù)繳時不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補。以按季度預(yù)繳舉例：

　　例1，去年應(yīng)納稅所得額12萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；

　　例2，去年應(yīng)納稅所得額8萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）。

　�、诎磳嶋H利潤額預(yù)繳：同定率征收方式下的操作。

　　操作提示：本年度應(yīng)納稅所得額累計數(shù)是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計算預(yù)繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率。

　　假設(shè)某小微企業(yè)實行查賬征收，根據(jù)實際利潤額按季度預(yù)繳，上年應(yīng)納稅所得額6萬元，今年預(yù)繳情況如下：

　　第一季度：應(yīng)納稅所得額4萬元，累計應(yīng)納稅所得額4萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；

　　第二季度：應(yīng)納稅所得額8萬元，累計應(yīng)納稅所得額12萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅12×20%-0.4＝2（萬元）；

　　第三季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計應(yīng)納稅所得額22萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅22×20%-0.4-2＝2（萬元）；

　　第四季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計應(yīng)納稅所得額32萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅32×25%-2-0.4-2＝3.6（萬元）。

　　企業(yè)第二季度預(yù)繳時，累計應(yīng)納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預(yù)繳時，累計應(yīng)納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%.

　　需要補充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計算預(yù)繳稅款。

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