2017年所得稅匯算清繳政策

　　每年3、4月是各家企業(yè)財務(wù)部門匯算清繳的日子，那么2017年匯算清繳比往年有哪些重要的政策改變?

　　今年匯算清繳的大致情況有哪些改變?

　　首先，今年是金稅三期全國優(yōu)化版上線之后今年是第一年，2016年，稅局也為此做了一些金稅三期升級版的準(zhǔn)備工作。從全國來看，所有的申報表都是一樣的。雖然以前各個省的都有自己的系統(tǒng)和軟件，而現(xiàn)在都需要都?xì)w并到金稅三期里面。

　　其次，2016年的全面營改增也會對今年的匯算清繳有一些影響，政府部門在完成匯算清繳后，會利用金稅三期對所得稅申報的數(shù)據(jù)，展開統(tǒng)計和分析。

　　再者，每一年的匯算清繳對政府來說都是一件大事。去年多項稅收優(yōu)惠政策的落地，以及前兩年的加計扣除、去年研發(fā)項目的調(diào)整，這些方面政府部門都會為企業(yè)做一定的相關(guān)輔導(dǎo)、服務(wù)、支持，來配合國家的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

　　就匯算清繳的時間而言，是從今年1月1日至今年5月31日。而2016年底，財政局發(fā)布的財會〔2016〕22號文，是關(guān)于稅金方面四小稅并到“稅金及附加”。文件發(fā)布后，很多企業(yè)特別是上市公司在出半年報和季度報時，他們當(dāng)時所做的會計事項，到年底都要根據(jù)新的政策做一些調(diào)整，可能會影響企業(yè)所得稅的后續(xù)核算進(jìn)度。

　　今年的匯算清繳較去年有哪些重要的政策改變，以及需要特別注意的地方?

　　【國家稅務(wù)總局公告2016年第42號】和【國家稅務(wù)總局公告2016年第64號】中提到的關(guān)聯(lián)申報、同期資料以及預(yù)約定價問題，可能會對一些有跨境關(guān)聯(lián)交易的外商投資企業(yè)造成影響。

　　42號公告直接影響匯算清繳就是關(guān)聯(lián)申報的部分。它新增了很多關(guān)聯(lián)關(guān)系的設(shè)定，關(guān)聯(lián)申報的表單、明細(xì)都發(fā)生了一些變化。但這一部分相信對大部分的外商投資企業(yè)影響不大，因為大型的外商投資企業(yè)里，原來的關(guān)聯(lián)關(guān)系都是既定的，比如控股、采購等等，這方面在表單的填報上，沒有過大的調(diào)整。

　　其次，定向優(yōu)惠方面，高新技術(shù)和研發(fā)費用加計扣除一直是企業(yè)在匯算清繳時爭議的熱點問題。尤其是很多企業(yè)有“高新”和“研發(fā)項目”雙重交叉的身份，而這兩塊內(nèi)容中，是有明顯的差異的。比如外購的原料形成的庫存商品，是不是需要從研發(fā)費用中扣除?在上海區(qū)域內(nèi)，對申報高新技術(shù)的，就材料這個事項而言，是可以計入的，在研發(fā)費用里是要剔除的。假設(shè)你是處于高新的臨界點，加了這點材料就可以超過這個臨界點，就不必?fù)?dān)心加了之后會有大的稅率風(fēng)險。

　　此外，還有新老銜接的問題，即原來研發(fā)和新的研發(fā)，這主要涉及形成無形資產(chǎn)的部分。在政策上，2015以前是委外研發(fā)，在2016年后只有80%的委外研發(fā)，那么老政和新政之間，是按照從舊原則的，比如在2015年以前形成的無形資產(chǎn)在2016年以后是仍然可以全額加計扣除。

　　在全面營改增實施后以及稅務(wù)新政不斷更新升級下，今年匯算清繳的難點在那幾個方面?

　　尤其2016年新增的四大行業(yè)在營改增后，在匯算清繳上應(yīng)多關(guān)注哪些方面?

　　四大行業(yè)今年最重要的還是增值稅的問題，四大行業(yè)除了金融行業(yè)在年底有一些波動以外，像房地產(chǎn)、建安、服務(wù)業(yè)基本上是可以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡的。

　　營改增以后，年末企業(yè)所得稅匯算清繳可能會在利潤上有一些變化。2016年5月1日之前，營業(yè)稅是進(jìn)利潤的，收入是按照全額來算的;營改增后價稅分離，所以會計數(shù)據(jù)會有一些改變，包括憑證、資產(chǎn)的計稅方法會出現(xiàn)明顯的變化。但從所得稅的納稅結(jié)果來看，我覺得影響并不大，這主要取決于公司的經(jīng)營狀況和盈利水平。

　　營改增后，在匯算清繳上可能有較大影響的應(yīng)該是金融行業(yè)。金融行業(yè)中的票據(jù)開具問題，還沒有完全解決。特別是受托管理資產(chǎn)的，如果融資方還沒有拿到利息支出的票據(jù)，那么這部分票據(jù)就可能會影響這些企業(yè)的年度匯算清繳。發(fā)生這種情況的話，就需要和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

　　營改增中，稅前扣除憑證的變化，也是很多企業(yè)關(guān)注的。對于受票企業(yè)來說，并不用太顧慮在2016年5月1日以后收到營業(yè)稅發(fā)票，只要這個交易是在真實的交易情況下產(chǎn)生的 ，企業(yè)所得稅稅前扣除基本沒有風(fēng)險。

　　2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不但在報表與業(yè)務(wù)規(guī)則上有了重大更新、調(diào)整，還將在后續(xù)管理、稽查上強(qiáng)化管理。就納稅申報后的后續(xù)管理以及稽查工作方面的最新情況。據(jù)了解，部分區(qū)域的年度匯算清繳會議上提到的事項中，是把金稅三期作為一個比較重要的切入點的。

　　在這個方面，如果企業(yè)有重組等相關(guān)重大事項，在完成所得稅納稅申報后都有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)控和稽查的對象，要提前考慮這些相關(guān)的管理問題。

　　在稽查上，按照今年發(fā)布的稅總稽便函〔2017〕29號提到的稅務(wù)稽查重點，不會單純地把企業(yè)所得稅作為一個單項，肯定是會有一些核心的檢查項目、重點的檢查行業(yè)。從今年計劃來看，可能像千戶企業(yè)，因為稅務(wù)總局一向是把他們作為風(fēng)向標(biāo)，從稽查千戶企業(yè)匯算清繳報表之間前后的邏輯、財務(wù)數(shù)據(jù)和報表數(shù)據(jù)的匹配，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠事項上等做好分析和規(guī)劃，防范后續(xù)可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　很多企業(yè)在做匯算清繳的時候，很難厘清什么樣的費用是可以作為所得稅的稅前扣除?

　　企業(yè)所得稅稅前扣除方面的內(nèi)容嗎?

　　從劃分上來看，與生存經(jīng)營有關(guān)的如主營業(yè)務(wù)成本，計入公司運營成本的這個部分計入企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)內(nèi)部的憑證，比如工資、費用等公司正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生的費用，也是可以成為企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　就一些分散的費用而言，它有可能是企業(yè)或是財務(wù)被動地報銷一些和公司經(jīng)營沒有關(guān)系的發(fā)票。在這個方面，財務(wù)就要特別注意發(fā)票的歸集，一般來說大部分的爭議事項都在管理費用里。在歸集以后，這個費用是要和申報表里的40表(費用表)相匹配。40表中有比較詳細(xì)的支出范圍，我們一般也可以推定與后面的表相呼應(yīng)，比如廣告費、業(yè)務(wù)招待費。我建議，這方面要與扣除標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)，盡量不要進(jìn)行全額扣除，可以采用調(diào)整扣除。如此一來，就可以降低所得稅風(fēng)險。

　　2016年關(guān)賬后拿的落款是2017年的跨期憑證，能不能抵扣，也是很多人糾結(jié)的問題。在這里還是要看這個事項在2016年度有沒有做過列支，比如其他應(yīng)付。但如果這項列支是出現(xiàn)差額，憑證沒有被真實地進(jìn)行預(yù)估，我建議還是做納稅調(diào)征，把這個憑證放在下一年進(jìn)行納稅扣除的做法比較穩(wěn)妥。

　　此外，企業(yè)計入損益的一些大額費用對于財務(wù)來說，最好再進(jìn)一步去關(guān)注這個大額費用和真實交易背景是不是能夠匹配比如合同等，還是只是為了沖賬?因為為了沖賬的話，在所得稅稅前扣除方面壓力相對會大一點。

　　哪些企業(yè)在今年的匯算清繳中，任務(wù)比以往更艱巨，為什么?

　　對金融企業(yè)來說，企業(yè)所得稅方面，最值得關(guān)注的是融資企業(yè)的所得稅扣除。融資方是有法人的話，法人扣除的部分需要跟當(dāng)?shù)囟惥譁贤�，能否通過利息的結(jié)息單，來進(jìn)行稅前扣除。因為據(jù)我所知，有些省份是愿意以交易實質(zhì)去支持企業(yè)所得稅扣除，有些省份是只認(rèn)發(fā)票的。

　　房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅方面，最大的變化還是與增值稅有關(guān)系。但企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時也有一些顧慮，在賬面上抵充了這些成本以后，在土增清算的時候就不可以扣除了。其實，一般我們認(rèn)為，土地出讓金在核算金上是沖減開發(fā)成本的，在土地增值稅清算上應(yīng)該是可以扣的。

　　兩票制的目的是為了解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售終端這一塊層層加價的問題。兩票制對醫(yī)藥行業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈來說，所造成的影響是不一樣的，比如最直接地就是壓縮了中間商的利潤空間。未來，整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈可能都會重新塑造，以新的商業(yè)模式來應(yīng)對兩票制的變化。

　　今年參與匯算清繳的財務(wù)人員的有什么內(nèi)容?

　　首先就申報表方面，雖然填報沒有太大的變化，但據(jù)我所知，每個省都會有一些預(yù)警。一般預(yù)警會分為幾個環(huán)節(jié)，一是申報環(huán)節(jié)，可能在申報完成之后，一兩個月內(nèi)就會生成預(yù)警信息，這種預(yù)警一般是企業(yè)申報的邏輯關(guān)系上有問題，企業(yè)也可以提前主動進(jìn)行調(diào)整。

　　其次，從稽查這個層面來看，所得稅還會面臨另外一層壓力在于票案。票案在金稅三期下，已經(jīng)有了一些數(shù)據(jù)模型，票據(jù)的反應(yīng)機(jī)制會比過去更快，可以通過一些方法控制并發(fā)現(xiàn)一些開票企業(yè)的問題。有可能你剛做完企業(yè)所得稅的匯繳，馬上就要你去做納稅調(diào)整或者做偷稅處罰。很多企業(yè)到年底的時候，票據(jù)緊張，要避免在這種情況下上當(dāng)受騙，特別是謹(jǐn)慎拿來路不明的票。

　　最后，從2008年到2014年，再到2016年，我國已經(jīng)形成了比較穩(wěn)定的納稅格局。對財務(wù)人員來說，一方面要及時把握新政，另一方面相信絕大部分財務(wù)人員都是比較有經(jīng)驗的，有比較好的自我保護(hù)能力，可以從容地應(yīng)對匯算清繳的工作。

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