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2017注冊會計師考試《會計》臨考試題（附答案）
臨考試題一：
單項選擇題
1.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。
A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益
B.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
C.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益
『正確答案』A
『答案解析』選項B，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期成本或損益;選項C，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期成本或損益;選項D，因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應該計入其他綜合收益。
2.下列各項屬于短期職工薪酬的是( )。
A.因解除與職工的勞動關系給予的補償
B.職工繳納的養(yǎng)老保險
C.失業(yè)保險
D.醫(yī)療保險
『正確答案』D
『答案解析』選項A屬于辭退福利，選項BC屬于離職后福利。
3.下列有關設定受益計劃會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.根據(jù)預期累計福利單位法，采用精算假設作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本
B.當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間
C.設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期財務費用
D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，即精算利得或損失應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益
『正確答案』C
『答案解析』設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期損益。
4.2015年7月A公司有關其他職工薪酬的業(yè)務如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿，每月計提折舊1萬元;為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，每月計提折舊3萬元;為總經(jīng)理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于職工薪酬的會計處理中，不正確的是( )。
A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元
B.為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元
C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元
D.為生產(chǎn)工人提供免費住宿和為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元;同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”科目。
5.2015年7月1日A公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將100套全新的公寓以優(yōu)惠價格向職工出售，購買房產(chǎn)的職工共計100名，其中80名為銷售業(yè)務骨干，20名為公司總部管理人員。該公司向銷售業(yè)務骨干出售的住房平均每套市場價為100萬元，出售的價格為每套80萬元，每套成本為40萬元;向管理人員出售的住房平均每套市場價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元，每套成本為60萬元。假定該100名職工均在2015年7月1日購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年。不考慮其他因素，下列有關100套全新公寓向職工出售的會計處理中，不正確的是( )。
A.出售住房時計入長期待攤費用的金額為2200萬元
B.出售住房時不確認收入
C.本年攤銷時，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目80萬元
D.本年攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元
『正確答案』B
『答案解析』公司出售住房時應對該房屋視同銷售處理，應做如下會計分錄：
借：銀行存款 (80×80+20×150)9400
長期待攤費用 (80×20+20×30)2200
貸：主營業(yè)務收入 (80×100+20×180)11600
同時結轉主營業(yè)務成本4400萬元(80×40+20×60)，分錄略。
公司應當按照直線法在未來10年內攤銷長期待攤費用，本年應做如下會計分錄：
借：銷售費用 (80×20/10÷2)80
管理費用 (20×30/10÷2)30
貸：應付職工薪酬 110
借：應付職工薪酬 110
貸：長期待攤費用 110
6.丙公司于2015年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：(1)對公司管理層進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元。(2)對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標為10臺，如果超過10臺銷售指標的部分每臺提成1000元作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過10臺銷售指標，每人銷售數(shù)量均為18臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃可以分享利潤額外的薪酬為( )。
A.620萬元 B.120萬元
C.500萬元 D.0
『正確答案』A
『答案解析』丙公司作為其額外的薪酬=(15000-10000)×10%+(18-10)×0.1×150=620(萬元);丙公司2015年12月31日的相關賬務處理如下：
借：管理費用 500
銷售費用 120
貸：應付職工薪酬—利潤分享計劃 620
7.2015年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得50萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%;不考慮未來通貨膨脹影響因素。甲公司在2015年末因設定受益計劃應確認的服務成本為( )。
A.235.67萬元 B.3.85萬元
C.4713.46萬元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』退休時點現(xiàn)值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.345(萬元);當期服務成本=471.345/20/(1+10%)19=3.85(萬元)。
8.甲公司有500名職工，從2015年起實行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付。2016年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司預計2016年有400名職工將享受不超過6天的帶薪病假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。甲公司在2015年末因累積帶薪缺勤應確認的職工薪酬為( )。
A.50000元 B.30000元
C.20000元 D.15000元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司在2015年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資，即相當于150天(100×1.5)的年休假工資30000(150×200)元。
9.2015年初S公司為其銷售精英設定了一項遞延年金計劃：將當年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2017年末才向仍然在職的員工發(fā)放。S公司在2015年年初預計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2015年年初的折現(xiàn)率為5%，2015年年末的折現(xiàn)率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2015年末應確認的精算損失為( )。
A.-3.5萬元 B.3.5萬元
C.-2.75萬元 D.2.75萬元
『正確答案』B
『答案解析』按照預期累計福利單位法，歸屬于2015年的福利=600/3=200(萬元)，企業(yè)在2015年初預計的當期服務成本=200/(1+5%)2=181.41(萬元);至2015年末，折現(xiàn)率變?yōu)?%，2015年末的設定受益義務現(xiàn)值即設定受益計劃負債=200/(1+4%)2=184.91(萬元)，兩者之間的差額應作為精算損失予以確認，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。
10.接上題。2016年末，折現(xiàn)率仍為4%，甲公司在2016年末應確認的銷售費用為( )。
A.7.39萬元 B.192.31萬元
C.197.87萬元 D.200萬元
『正確答案』B
『答案解析』S公司當期服務成本=200/(1+4%)=192.31(萬元)，設定受益計劃凈負債的利息費用=184.91×4%=7.40(萬元)，S公司2016年末的會計處理為：
借：銷售費用 192.31
財務費用 7.40
貸：應付職工薪酬—遞延獎金計劃 199.71
臨考試題二：
單項選擇題
1.(2015年考題)下列關于或有事項的表述中，正確的是( )。
A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認
C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益
D.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報
『正確答案』A
『答案解析』選項B，基本確定收到時才能確認為資產(chǎn);選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益;選項D，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。
2.以下關于或有事項的表述中，不正確的是( )。
A.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量
B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)
C.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務，不應當確認為預計負債
『正確答案』D
『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
3.下列對“或有資產(chǎn)”正確的處理方法是( )。
A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，一般應在會計報表附注中披露
B.企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等
C.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應作出披露
D.當或有資產(chǎn)轉化為很可能收到的資產(chǎn)時，應該確認為資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』選項D，對于或有資產(chǎn)，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，“很可能”收到的情況，不能確認為資產(chǎn)。
4.甲公司和乙公司有關訴訟資料如下：甲公司2015年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬元之間，同時還應承擔訴訟費3萬元。甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預計可獲賠償500萬元。該訴訟案至2015年12月31日尚未判決。乙公司2015年有關未決訴訟的處理，不正確的是( )。
A.確認營業(yè)外支出460萬元
B.確認管理費用3萬元
C.確認預計負債463萬元
D.2015年會計報表不需要披露該未決訴訟
『正確答案』D
『答案解析』選項D，應披露該未決訴訟。乙公司應確認的預計負債=(450+470)/2+3=463(萬元)。有關會計處理如下：
借：管理費用 3
營業(yè)外支出 460
貸：預計負債 463
5.資料同上。甲公司2015年有關未決訴訟的處理，正確的是( )。
A.確認營業(yè)外收入460萬元
B.確認其他應收款460萬元
C.不確認資產(chǎn)且不需要披露
D.不確認資產(chǎn)但需要披露
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。
6.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2015年年度財務報告批準報出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。資料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目并確認遞延所得稅。2016年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務機關申報。下列有關A公司2016年會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調整2015年會計報表
B.沖減2015年會計報表預計負債75萬元
C.沖減2015年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元
D.增加2016年3月會計報表營業(yè)外支出5萬元
『正確答案』D
『答案解析』應調整增加2015年會計報表營業(yè)外支出5萬元。有關會計處理如下：
借：預計負債 75
以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出 5
貸：其他應付款 80
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 18.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75
借：應交稅費—應交所得稅 20
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 20
7.資料同上。假定A公司不服，繼續(xù)上訴，A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關A公司2016年的會計處理，不正確的是( )。
A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調整2015年會計報表
B.增加2015年會計報表預計負債5萬元
C.增加2015年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元
D.沖減2015年會計報表應交所得稅1.25萬元
『正確答案』D
『答案解析』該訴訟損失未向主管稅務機關申報，不能調整應交所得稅。相關會計分錄如下：
借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出 5
貸：預計負債 5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 1.25
8.2015年甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業(yè)務資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2015年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2015年年初“預計負債—產(chǎn)品質量保證”賬面余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2015年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2015年稅前會計利潤為5000萬元。關于2015年有關產(chǎn)品質量保證的表述中，不正確的是( )。
A.2015年實際發(fā)生修理費用30萬元應沖減預計負債
B.2015年年末計提產(chǎn)品質量保證應借記“銷售費用”40萬元
C.2015年年末計提產(chǎn)品質量保證應貸記“預計負債”40萬元
D.2015年年末“預計負債”科目的賬面余額為10萬元
『正確答案』D
『答案解析』相關分錄為：
實際發(fā)生修理費用：
借：預計負債—產(chǎn)品質量保證 30
貸：應付職工薪酬 30
計提產(chǎn)品修理費用：
借：銷售費用 (2000×2%)40
貸：預計負債—產(chǎn)品質量保證 40
年末“預計負債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬元)
9.資料同上。下列關于2015年與產(chǎn)品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A.2015年應交所得稅為1252.5萬元
B.2015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元
C.2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元
D.2015年所得稅費用為1255萬元
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)應確認的“應交稅費—應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。
10.2015年甲公司有關待執(zhí)行合同的資料如下：2015年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應于2016年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為100萬元，乙公司應預付定金50萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應雙倍返還定金。由于2015年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過財務預算，至2015年末A產(chǎn)品已完工并驗收入庫，A產(chǎn)品成本為120萬元。至2015年末A產(chǎn)品市場價格上升，A產(chǎn)品的公允價值為130萬元，假定不考慮銷售稅費。2015年末甲公司收到乙公司預付的定金50萬元。下列有關甲公司對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是( )。
A.應確認存貨跌價準備20萬元
B.應確認存貨跌價準備50萬元
C.應確認預計負債40萬元
D.應確認預計負債20萬元
『正確答案』A
『答案解析』①執(zhí)行合同損失=120-100=20(萬元);②不執(zhí)行合同違約金損失=50(萬元)，如果不執(zhí)行合同按照市場公允價值130萬元銷售，產(chǎn)生利潤=130-120=10(萬元)，不執(zhí)行合同的凈損失為40萬元;③故應選擇執(zhí)行合同，確認存貨跌價準備20萬元。
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