注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題附答案

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2017注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》精選練習(xí)題（附答案）

　　精選練習(xí)題一：

2017注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》精選練習(xí)題（附答案）

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是(　)。

　　A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)均不同

　　B、甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同但風(fēng)險(xiǎn)不同

　　C、甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比重大

　　D、甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)、金額均相同

　　2、甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允價(jià)值為400萬元。

　　(2)專利技術(shù)的原值為80萬元，已經(jīng)計(jì)提累計(jì)攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值為60萬元。

　　乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價(jià)值為(　)。

　　A、300萬元

　　B、350萬元

　　C、400萬元

　　D、560萬元

　　3、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　C、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

　　4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.1 200

　　B.1 080

　　C.1 000

　　D.1 750

　　7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。

　　A.10

　　B.-20

　　C.44

　　D.14

　　8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

　　A.1萬元

　　B.4萬元

　　C.7萬元

　　D.11萬元

　　答案及解析：

　　1、D

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。因此，選項(xiàng)D不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。

　　2、B

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理。

　　甲公司收到的補(bǔ)價(jià)金額=400+60-350=110(萬元)。

　　甲公司取得原材料的入賬價(jià)值為=460-110=350(萬元)。

　　3、B

　　【解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

　　4、D

　　【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項(xiàng)D正確。

　　5、B

　　【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。

　　6、A

　　【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬元。

　　7、A

　　【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。

　　8、C

　　【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)。

　　精選練習(xí)題二：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為(　)。

　　A.360萬元　　B.324萬元　　C.0　　D.1962萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具

　　C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是(　)。

　　A.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元

　　D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，回購本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　(20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。

　　該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為(　)。

　　A.9000萬元　　 B.3400萬元

　　C.5056萬元　　D.7360萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估計(jì)三年中離開職員的比例將達(dá)到6%;第二年公司將估計(jì)的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計(jì)處理，表述正確的是(　)。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬元

　　C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬元

　　D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會計(jì)處理方法正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。

　　3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計(jì)處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。

　　4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，回購股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)進(jìn)行備查登記。

　　選項(xiàng)D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有(　)。

　　A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件

　　B.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件

　　C.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。

　　6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元

　　C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積

　　D.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有(　)。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　C.對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　9.對于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購

　　B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

　　C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無需作會計(jì)處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

　　三、綜合題

　　1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵，具體情況如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。

　　該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán) 40 000份;

　　20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。

　　當(dāng)日，甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。

　　20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。

　　(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。

　　20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10% 。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　該股份支付的授予日為20×3年1月2日。

　　20×3年應(yīng)確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=50×4萬份×5+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=1833.33(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 1 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積　　　　　1 833.33

　　20×4年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=833.33(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積　　　　　 833.33

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×4年行權(quán)：

　　借：資本公積其他資本公積　　　　 1 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　 1 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　200

　　資本公積股本溢價(jià)　　　　　　 2 400

　　(3)計(jì)算甲公司20×3年基本毎股收益。

　　『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

　　2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號的規(guī)定，對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。

　　(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。

　　(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。

　　(3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。

　　(4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開。

　　(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。

　　【要求及答案(1)】計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會計(jì)分錄

　　(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬元)

　　各年有關(guān)股份支付的會計(jì)分錄：

　　①2011年12月31日：授予日不作處理。

　　②2012年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　5100

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　5100

　　股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)

　　預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬元)

　　2012年度，A公司根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　1487.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(5950-5100)×25%]212.5

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　(1487.5-212.5)1275

　�、�2013年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　4740

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　4740

　�、�2014年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　4380

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　4380

　�、�2015年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 (79×10×3)2370

　　資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　(79×10×1)790

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　15800

　　【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會計(jì)分錄。

　�、�2013年12月31日

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　11300

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　11300

　�、�2014年12月31日

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　7300

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 7300

　�、�2015年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 (79×15×3)3555

　　資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 (79×15×1)1185

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 26070

　　3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。

　　資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開。

　　(3)2015年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。

　　(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制有關(guān)會計(jì)分錄。(單位：萬元)

　　①2014年1月1日：授予日不作處理。

　�、�2014年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　3075

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3075

　�、�2015年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　3925

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　 3925

　�、�2016年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 6000

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　600

　　資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)未來還將有3名管理人員離開。

　　(3)2015年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，B公司估計(jì)未來沒有管理人員離開。

　　假定2015年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時(shí)修改為自2016年12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。

　　(4)2016年末B公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。

　　(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。

　　【要求及答案(2)】編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會計(jì)分錄。

　�、�2014年1月1日：授予日不作處理。

　　②2014年12月31日

　　當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3000

　�、�2015年12月31日

　　剩余5萬份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　2100

　　減少的5萬份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　2100

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3800

　�、�2016年12月31日

　　支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 950

　　公允價(jià)值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　 350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　 350

　�、�2017年12月31日

　　支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3450

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　3450

　　公允價(jià)值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　 450

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　450

　　4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為9%;

　　從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。

　　(2)B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。

　　2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。

　　(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來1年將有9名管理人員離職

　　2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。

　　(4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn) 金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。

　　(5)假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　(1)分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理方法，同時(shí)編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。

　　(2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。

　　(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵計(jì)劃的相關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。

　　『正確答案』

　　(1)A公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　B公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2014年，A公司的會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　432

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　432

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 480

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。

　　(2)2015年A公司的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　192

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 72

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72)504

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　48

　　管理費(fèi)用　　　　　　　 (192-72)120

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　(480+192)672

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬192萬元。

　　(3)2016年A公司的會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　340

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：應(yīng)付職工薪酬　(480+192+340)1012

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 88

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1100

　　B公司的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　324

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828

　　未分配利潤　　　　　　　　　(48+120)168

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　(480+192+340)1012

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理：確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬340萬元，同時(shí)支付現(xiàn)金1100萬元，沖減應(yīng)付職工薪酬科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補(bǔ)償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認(rèn)為管理費(fèi)用88萬元。

　　5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來有2名管理人員離開。

　　(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來沒有管理人員離開。

　　(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

　　(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。

　　要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會計(jì)分錄以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2014年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　210

　　2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 210

　　2014年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：