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營(yíng)業(yè)稅改革后的企業(yè)籌備
企業(yè)只有強(qiáng)化管理，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，方可真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。目前，稅改仍處在試點(diǎn)階段，在這一關(guān)鍵時(shí)期對(duì)于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負(fù)，提升毛利率的水平，而對(duì)于那些沒(méi)有稅改的企業(yè)，要充分利用好時(shí)間，對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行仔細(xì)地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案。
一般納稅人可以每月計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對(duì)于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不過(guò)，需要明確的是，對(duì)于從事交通運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵瓉?lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負(fù)影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負(fù)低了，但仍然會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對(duì)于一些利潤(rùn)率較高的企業(yè)或者可抵扣項(xiàng)較少的企業(yè)而言，稅負(fù)還有可能會(huì)加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。
1.爭(zhēng)取取得每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額支出的增值稅專用發(fā)票。
2.重視并掌握開(kāi)出或取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)可與客戶進(jìn)行溝通，推遲幾天再確認(rèn)業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票向后推遲，這樣一來(lái)，就是下個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，在不對(duì)銷售額在各個(gè)月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢(shì)。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購(gòu)或其他行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當(dāng)月能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并實(shí)現(xiàn)延期納稅的目標(biāo)。
3.企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，要分項(xiàng)進(jìn)行兼營(yíng)業(yè)務(wù)的核算以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，因其車隊(duì)龐大，要想有效進(jìn)行車隊(duì)管理，應(yīng)該同時(shí)建立車輛維修廠。而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》對(duì)此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營(yíng)不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對(duì)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進(jìn)行核算，對(duì)于沒(méi)有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改后，其公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對(duì)此二項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。所以，兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項(xiàng)核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負(fù)。
4.注意固定資產(chǎn)采購(gòu)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和獲得不同發(fā)票對(duì)增值稅應(yīng)納稅額之影響此次稅改沒(méi)有明確由于固定資產(chǎn)采購(gòu)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運(yùn)輸企業(yè)，每年都會(huì)更新自有運(yùn)輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購(gòu)固定資產(chǎn)。而那些還沒(méi)有進(jìn)行稅改又預(yù)計(jì)會(huì)納入試點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購(gòu)大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點(diǎn)范圍之后再開(kāi)始大批量地進(jìn)行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)，滿足采購(gòu)方面的實(shí)際需求。若目前企業(yè)的運(yùn)輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購(gòu)時(shí)間，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)維修成本的上升。由此可見(jiàn)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)評(píng)估采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，在采購(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨(dú)開(kāi)具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理中，配件是與車輛主體共同購(gòu)買的和車輛不可分離的。所以，其價(jià)值也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值中計(jì)提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣一來(lái)，便能夠增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.合理進(jìn)行銷售定價(jià)，將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)降低，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價(jià)措施，來(lái)獲得更多市場(chǎng)份額，從而掙得更多的利潤(rùn)收入。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，這樣不僅可以降低增值后的稅負(fù)，而且因?yàn)槌杀緵](méi)有降低，其部分增值稅稅負(fù)還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。
6.做好政策解讀工作，合理進(jìn)行新舊合同的過(guò)渡及新合同的簽訂工作營(yíng)改稅實(shí)施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，對(duì)于企業(yè)新舊合同的過(guò)渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天來(lái)確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時(shí)也應(yīng)該注意以上問(wèn)題。
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