小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解固定資產(chǎn)

時(shí)間：2024-04-10 12:07:21 呈高級會計(jì)師我要投稿

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小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（固定資產(chǎn)）

　　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解是為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)而制定的。下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于固定資產(chǎn)部分的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解，提供給大家參考!

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（固定資產(chǎn)）

　　【準(zhǔn)則原文】第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

　　【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)定義和內(nèi)容的規(guī)定。

　　固定資產(chǎn)是小企業(yè)非流動資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)重要的勞動手段，它以實(shí)物形態(tài)加入到生產(chǎn)過程，可連續(xù)參加多個(gè)生產(chǎn)周期，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，其價(jià)值是逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)是小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，代表著小企業(yè)的生產(chǎn)能力，一個(gè)小企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量、先進(jìn)程度，決定著該企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量以及產(chǎn)品在市場上的競爭能力。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”

　　本條有關(guān)固定資產(chǎn)的定義與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法相一致。

　　一、固定資產(chǎn)的特征

　　從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

　　(一)小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理

　　也就是說，固定資產(chǎn)是小企業(yè)的勞動工具或手段，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。需要說明的是，小企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物也屬于固定資產(chǎn)，這不同于大中型企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定需將其單獨(dú)劃分為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理。

　　(二)小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會計(jì)年度

　　也就是說，固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時(shí)間里為小企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。這一特征表明固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。因此，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。

　　(三)固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征

　　這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度，但是，由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強(qiáng)管理，便于組織會計(jì)核算，有必要對其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

　　(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。

　　按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析小企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使小企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。

　　(二)綜合分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把小企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

　　(3)租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))；

　　(4)不需用固定資產(chǎn)；

　　(5)未使用固定資產(chǎn)；

　　(6)土地(指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理)；

　　(7)融資租入固定資產(chǎn)(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理)。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1601固定資產(chǎn)”等會計(jì)科目。

　　【準(zhǔn)則原文】第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

　　(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。

　　小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

　　(三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　(四)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

　　(五)盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。

　　【解讀】本條是關(guān)于取得固定資產(chǎn)成本確定的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)�！�

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)固定資產(chǎn)取得成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，從而，小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)盡可能一致。

　　國稅函【2010】79號第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：

　　一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化的時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；

　　二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用；

　　三是簡化借款費(fèi)用的會計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，也就是說，借款費(fèi)用資本化金額的確定，僅限定了借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)點(diǎn)(包括暫停資本化的情況)，而不考慮購建支出的進(jìn)度，借款費(fèi)用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤；

　　四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本，由于有合同參照，不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值，因此這種處理更為直觀、簡單。

　　一、固定資產(chǎn)計(jì)量的基本原則

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，以取得固定資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本。但是，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。小企業(yè)取得固定資產(chǎn)方式主要有五種：外購、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈。

　　二、外購固定資產(chǎn)成本的確定

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括三部分：

　　1.購買價(jià)款，這是外購固定資產(chǎn)成本的主體構(gòu)成部分，是指小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)所支付的直接對價(jià)物。

　　2.相關(guān)稅費(fèi)，包括小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.相關(guān)的其他支出，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　有時(shí)，小企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場價(jià)格或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　三、自行建造固定資產(chǎn)成本的確定

　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個(gè)人購買的，而有些則是小企業(yè)自己建造的，如小企業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于小企業(yè)來說，它是一個(gè)長期的過程，其取得成本的確定相對較為復(fù)雜。本準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括建造固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等。只要是固定資產(chǎn)竣工決算之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的組成部分。此外，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

　　需要特別強(qiáng)調(diào)的是借款費(fèi)用資本化的問題。借款費(fèi)用是小企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，主要包括小企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金等輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。小企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對此，需要重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

　　(一)這里的借款包括各種借款，長期借款和短期借款，銀行借款與向第三方借款等。

　　(二)符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　(三)借款費(fèi)用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　(四)借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始發(fā)生時(shí)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開始發(fā)生時(shí)：取得借款支付的輔助費(fèi)用、應(yīng)付日應(yīng)支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。停止資本化時(shí)點(diǎn)：竣工決算前、達(dá)到預(yù)定用途、達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)前。

　　(五)利息支出要符合下列條件：

　　1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

　　2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　(六)相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。

　　(七)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計(jì)入存貨成本。

　　四、投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定

　　根據(jù)公司法的規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資，并且應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，不得高估或者低估作價(jià)。其中，實(shí)物可能構(gòu)成了接受投資方的固定資產(chǎn)。因此，遵照公司法的規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。

　　五、融資租入固定資產(chǎn)成本的確定

　　融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。雖然融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實(shí)際上負(fù)擔(dān)了租賃物的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)，是租賃物實(shí)質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似。

　　因此，本條采取了簡化的處理方式，即融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。這里，付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協(xié)議約定的付款總額。相關(guān)稅費(fèi)包括承租人為融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅、增值稅、營業(yè)稅等稅費(fèi)；另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　六、盤盈固定資產(chǎn)成本的確定

　　盤盈的固定資產(chǎn)是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高、使用時(shí)限較長，對于管理規(guī)范的小企業(yè)而言，盤盈固定資產(chǎn)的情況應(yīng)當(dāng)比較少見。一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)立即補(bǔ)登會計(jì)賬簿。由于盤盈的固定資產(chǎn)往往在小企業(yè)以前的會計(jì)賬簿上沒有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本條規(guī)定盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計(jì)量。

　　有關(guān)市場價(jià)格和評估價(jià)值的確定參見前述十二條。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1601固定資產(chǎn)”、“1604在建工程”和“1605T程物資”等3個(gè)會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　[例2-27]2013年2月3日，甲公司購入1臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)30700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

　　貸：銀行存款35800

　　[例2-28]2013年3月6日，甲公司用銀行存款購入1臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)購入進(jìn)行安裝時(shí)：

　　借：在建工程210000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

　　貸：銀行存款244000

　　(2)支付安裝費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程30000

　　貸：銀行存款30000

　　(3)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)240000

　　貸：在建工程240000

　　【例2-29】2013年4月5日，甲公司自建辦公樓，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。當(dāng)年，工程完工并辦理竣工決算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)購入工程物資時(shí)：

　　借：工程物資585000

　　貸：銀行存款585000

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程585000

　　貸：工程物資585000

　　(3)工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)：

　　借：在建工程97000

　　貸：庫存商品80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　(4)分配工程人員工資時(shí)：

　　借：在建工程100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程30000

　　貸：銀行存款30000

　　(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812000(元)。

　　借：固定資產(chǎn)812000

　　貸：在建工程812000

　　【準(zhǔn)則原文】第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

　　固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊定義、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊費(fèi)分配的規(guī)定。

　　固定資產(chǎn)的一個(gè)重要屬性就是使用期限長，其經(jīng)濟(jì)利益的流入是一個(gè)長期的過程，不是一次性實(shí)現(xiàn)其效益的，也就是說固定資產(chǎn)的成本是逐期分?jǐn)�、逐步轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去。因此，固定資產(chǎn)需要按照規(guī)定計(jì)提折舊，以確定企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)�！�

　　關(guān)于折舊的定義，會計(jì)與稅法不存在差異。本條有關(guān)固定資產(chǎn)折舊定義的規(guī)定與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法相一致。

　　關(guān)于計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，會計(jì)與稅法有著不同的出發(fā)點(diǎn)。會計(jì)上對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是要反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗過程，這種價(jià)值損耗既包括固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或暴露于自然環(huán)境受到侵蝕而引起的有形損耗，也包括由于新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對較舊、市場需求變化而使產(chǎn)品過時(shí)導(dǎo)致的無形損耗。在技術(shù)日新月異、市場瞬息萬變的今天，無形損耗有可能是決定固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的主要因素。因此，會計(jì)上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，這從一方面也有助于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)、及時(shí)處置不需用的固定資產(chǎn)。而稅收上允許固定資產(chǎn)折舊扣除，則要考慮相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生是否有助于應(yīng)稅收入的形成，因此，規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得扣除。本條從會計(jì)原則出發(fā)，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。與企業(yè)所得稅法存在的差異：未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)在會計(jì)上也應(yīng)計(jì)提折舊。

　　一、折舊的定義

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。

　　3.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。

　　二、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，但兩種情況除外：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　三、折舊的會計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1602累計(jì)折113’等會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-30】2013年，甲公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1200000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用900000元，管理費(fèi)用300000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用900000

　　管理費(fèi)用300000

　　貸：累計(jì)折舊1200000

　　【準(zhǔn)則原文】第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法，下同)計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法選擇以及使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值確定的規(guī)定。

　　折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅渲�，�?yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。因此，影響折舊的因素至少有：固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命以及折舊方法等。固定資產(chǎn)原價(jià)是固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)確定的，后三個(gè)因素則是后續(xù)計(jì)量時(shí)需要考慮的。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(一)房屋、建筑物，為20年；

　　(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

　　(五)電子設(shè)備，為3年。”

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，要求小企業(yè)通常按照年限平均法計(jì)提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這樣規(guī)定的目的是簡便計(jì)算，同時(shí)盡可能避免小企業(yè)由于固定資產(chǎn)折舊方法不同而帶來的所得稅納稅調(diào)整。一般認(rèn)為，年限平均法能夠真實(shí)反映不同類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)際情況，況且只要確定一個(gè)規(guī)則統(tǒng)一適用于所有小企業(yè)，對小企業(yè)來說相對是公平的，會計(jì)信息也是相對可比的。

　　不同固定資產(chǎn)性質(zhì)不同、使用方式各異，其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值有所不同。如果統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命、凈殘值率，難免過于主觀、不切實(shí)際。因此，為如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)根據(jù)自身具體情況進(jìn)行合理的估計(jì)。企業(yè)所得稅法則是從保障國家稅收的角度出發(fā)，限定了固定資產(chǎn)最低折舊年限，因此，本條兼顧了小企業(yè)實(shí)際情況和企業(yè)所得稅法兩方面的要求，規(guī)定小企業(yè)估計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，既要根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，也要充分考慮稅法的規(guī)定。

　　一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法)計(jì)提折舊，同時(shí)考慮到企業(yè)自身實(shí)際情況，也給予了小企業(yè)選擇折舊方法的權(quán)利，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用加速折舊的方法。

　　(一)年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　(二)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　(三)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

　　二、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定

　　(一)固定資產(chǎn)使用壽命的確定

　　固定資產(chǎn)的使用壽命，通常是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，有時(shí)也指固定資產(chǎn)的工作量。本準(zhǔn)則要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮企業(yè)所得稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。這里，所謂資產(chǎn)性質(zhì)主要是指固定資產(chǎn)屬于房屋、建筑物，還是生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備等等。所謂使用情況主要考慮下列因素：該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等；法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)所得稅法則從維護(hù)國家稅收利益的角度出發(fā)，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作了一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定，即明確了各類固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。具體會計(jì)處理時(shí)，一方面為了保證相關(guān)會計(jì)信息的質(zhì)量，避免因過分延長固定資產(chǎn)折舊年限可能導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高；另一方面為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)的前提下，可以直接采用企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限。

　　(二)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定

　　固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。通俗地講，就是固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)殘料變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈值。需要注意的是，無論本準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法都沒有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率，或者是限定一個(gè)所有固定資產(chǎn)均適用的凈殘值率下限，而是將確定固定資產(chǎn)凈殘值的權(quán)利交給了企業(yè)。因?yàn)槊恳豁?xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值的確定需要考慮很多因素，企業(yè)無疑最具有發(fā)言權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行合理的估計(jì)，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)一貫應(yīng)用。

　　需要說明的是，本準(zhǔn)則雖然沒有規(guī)定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，交由小企業(yè)自行確定，但是小企業(yè)不得由此而隨意確定。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定本企業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理制度，以書面形式明確規(guī)定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并且一以貫之地加以執(zhí)行。

　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果固定資產(chǎn)使用過程中所處環(huán)境、使用情況等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其折舊方法、使用壽命或者預(yù)計(jì)凈殘值確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1602累計(jì)折舊”等會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-31】乙公司擁有一幢辦公樓，原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。

　　乙公司每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1000000-4000)÷20=49800(元)

　　每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=49800÷12=4150(元)

　　【例2-32】乙公司擁有一臺管理用設(shè)備，原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1200元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　乙公司每年應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

　　年折舊率=2÷5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=300000×40%=120000(元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(300000-120000)×40%=72000(元)

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(180000-72000)×40%=43200(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=(108000-43200-1200)÷2=31800(元)

　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。

　　【準(zhǔn)則原文】第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限的規(guī)定。

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。這就必然涉及到計(jì)提折舊具體時(shí)限的問題。

　　【相關(guān)鏈接】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊�！�

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本條有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限的規(guī)定與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。

　　一、固定資產(chǎn)折舊期的計(jì)算方法是“算尾不算頭”

　　即包括減少該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)月但不包括增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)月。具體來講，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起按月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。這樣，將計(jì)提折舊開始和結(jié)束時(shí)間前后對應(yīng)，便于操作，對小企業(yè)而言也是公平的。

　　二、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　所謂當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，包括小企業(yè)通過外購、自行建造、投資者投入、融資租入、盤盈等方式新增加的固定資產(chǎn)。其中，自行建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)于完成竣工決算時(shí)將竣工決算前發(fā)生的相關(guān)支出自“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目，視為新增加的固定資產(chǎn)。

　　三、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　所謂當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，包括小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因而減少的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)的處置。這些固定資產(chǎn)一旦處置，即意味著在以后期間不能再給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此也就不應(yīng)再對其繼續(xù)計(jì)提折舊了。

　　【準(zhǔn)則原文】第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　【解讀】本條與下一條均是關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計(jì)處理的規(guī)定，本條規(guī)定了日常修理費(fèi)的會計(jì)處理。

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用、充分發(fā)揮其使用效能，小企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，發(fā)生一些日常修理費(fèi)。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

　　(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷�！备鶕�(jù)上述稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的一般修理支出，將不被作為長期待攤費(fèi)用，而被當(dāng)作收益性支出當(dāng)期予以扣除。

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)固定資產(chǎn)改建支出的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：不要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

　　一、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的界定

　　固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)，是指為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，小企業(yè)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行必要維護(hù)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)支出。

　　固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。后者是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(一)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本50%以上；

　　(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　二、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；小企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“4101制造費(fèi)用”、“5601銷售費(fèi)用”和“5602管理費(fèi)用”等3個(gè)會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-33】2013年8月12日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付維修費(fèi)用5000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用5000

　　貸：銀行存款5000

　　【準(zhǔn)則原文】第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　【解讀】本條與上一條均是關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計(jì)處理的規(guī)定，本條規(guī)定了改建支出的會計(jì)處理。

　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定：“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：“改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)�！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條進(jìn)一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限�！�

　　國家稅務(wù)總局2010年第34號公告第四條，關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

　　一、一般情況下固定資產(chǎn)改建支出的會計(jì)處理

　　一般情況下，固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，小企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程”科目核算。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。改擴(kuò)建活動延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。

　　二、已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會計(jì)處理

　　對于已提足折舊的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移，這時(shí)候在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出，是不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出也已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

　　三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出的會計(jì)處理

　　對于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1604在建工程”等會計(jì)科目。

　　【準(zhǔn)則原文】第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣減累計(jì)折舊后的金額。

　　盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【解讀】本條是關(guān)于處置固定資產(chǎn)會計(jì)處理的規(guī)定。

　　小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對于上述事項(xiàng)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除�！必�(cái)稅【2009】57號文件進(jìn)一步規(guī)定：“對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！�

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是，由于本準(zhǔn)則不要求小企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不包含減值因素。

　　一、處置固定資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　在本準(zhǔn)則中，處置固定資產(chǎn)是一個(gè)很寬泛的概念，是指由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的所有情形，主要包括對外出售固定資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等原因造成報(bào)廢固定資產(chǎn)以及將固定資產(chǎn)用作對外投資等。

　　二、處置固定資產(chǎn)損益的確定

　　由于小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的主要是自用，盡管有時(shí)可能對外出售，因此固定資產(chǎn)不同于存貨。基于這種考慮，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個(gè)凈額的概念，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　在確定處置固定資產(chǎn)損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：

　　1.該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣減累計(jì)折舊后的余額。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的成本體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”科目，其對應(yīng)的累計(jì)折舊體現(xiàn)在“累計(jì)折舊”科目。

　　2.相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用，即在處置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　3.處置收入，即出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等。有保險(xiǎn)賠償?shù)模∑髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)有保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)目铐?xiàng)也應(yīng)包括在內(nèi)。

　　三、處置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理步驟

　　小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，其會計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

　　第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

　　第三，出售收入和殘料等的處理。小企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚�。小企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　四、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的小企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。盤盈固定資產(chǎn)的會計(jì)處理請見第二十八條的釋義。

　　五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。小企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。固定資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第二十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　　(二)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　　(三)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　　(四)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

　　(五)損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。”

　　第三十條規(guī)定：“固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等�！�

　　第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　　(二)公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

　　(三)涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等�！�

　　第三十二條規(guī)定：“在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

　　(二)工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；

　　(三)因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等�！�

　　第三十三條規(guī)定：“工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)�！�

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1606固定資產(chǎn)清理”等會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-34】2013年9月17日，甲公司出售1座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。假定上述出售交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理1000000

　　累計(jì)折舊1000000

　　貸：固定資產(chǎn)2000000

　　(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款：

　　借：銀行存款1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200000

　　(3)確認(rèn)應(yīng)交納的營業(yè)稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理60000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得：

　　借：固定資產(chǎn)清理140000

　　貸：營業(yè)外收入140000

　　【例2-35】2013年9月30日，甲公司現(xiàn)有1臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊450000元。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理50000

　　累計(jì)折舊450000

　　貸：固定資產(chǎn)500000

　　(2)收回殘料變價(jià)收入：

　　借：銀行存款20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理20000

　　(3)支付清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理3500

　　貸：銀行存款3500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失：

　　借：營業(yè)外支出33500