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小企業(yè)會計準則講解：負債概述
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。
【本章內容提要】本章為本準則的負債部分，從第四十五條至第五十二條，共八條。本章的主要內容為負債的定義、類別、確認和計量。
【準則原文】第四十五條 負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。
小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。
【解讀】本條是關于負債的定義和分類的規(guī)定。
小企業(yè)為維持其正常的生產經營活動，需要擁有或控制一系列必要的資源，這些資源從來源來看，無外乎來自兩個方面：(1)投資者提供或小企業(yè)經營所得;(2)債權人提供。對于債權人提供的資源，就形成了小企業(yè)的負債，因此，負債是本準則必須規(guī)范的一個概念和重要組成部分。
基本準則第二十三條規(guī)定：“負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務�，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。”第二十四條規(guī)定：“符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：(一)該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。”第二十五條規(guī)定：“符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。”
企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例為了保證國家稅收收入，主要是從收入、扣除和資產的稅務處理幾個方面對應納稅所得額進行了規(guī)定，但是有關負債的規(guī)定實質上主要是體現(xiàn)在費用上。
本準則根據基本準則關于負債要素的定義以及分類要求的基本原則，并考慮了小企業(yè)的實際情況，對小企業(yè)的負債定義及分類要求進行了規(guī)定。
一、小企業(yè)的負債同時具有三個特征
(一)負債會導致經濟利益流出小企業(yè)
負債通常需要在未來某個時點用經濟利益償付，從而引起小企業(yè)經濟利益的流出。預期會導致經濟利益流出小企業(yè)也是小企業(yè)負債的一個本質特征，只有小企業(yè)在履行義務時會導致經濟利益流出小企業(yè)的，才符合小企業(yè)負債的定義。小企業(yè)在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經濟利益流出的形式多種多樣。比如，用現(xiàn)金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;以部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。
(二)負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務
負債所引起的經濟利益流出小企業(yè)的義務是現(xiàn)時已經存在的。其中，現(xiàn)時義務是指小企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務，是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。比如，小企業(yè)購買原材料形成應付賬款，向銀行借入款項形成借款，按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于小企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務，是指根據小企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了小企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。
(三)負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的
過去的交易或事項的定義參見本準則第五條有關資產的釋義。小企業(yè)預期未來發(fā)生的交易或事項將產生的債務，不能確認為小企業(yè)的負債。負債應當由小企業(yè)過去的交易或者事項所形成�；蛘哒f，只有過去的交易或者事項才形成負債，小企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。
二、負債的確認條件
將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：
(一)與該義務有關的經濟利益很可能流出小企業(yè)
從小企業(yè)負債的定義來看，負債預期會導致經濟利益流出小企業(yè)，但是履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，小企業(yè)負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現(xiàn)時義務有關的經濟利益很可能流出小企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果小企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經濟利益流出小企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。
(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量
小企業(yè)負債的確認在考慮經濟利益流出小企業(yè)的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通�？梢愿鶕贤蛘叻梢�(guī)定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，小企業(yè)應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。
三、負債的分類
流動負債是指將在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款和遞延收益等。
小企業(yè)在編制資產負債表時，負債反映在某一特定日期小企業(yè)所承擔的、預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務，應當按照流動負債和非流動負債進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
流動負債的判斷標準與流動資產的判斷標準相類似。負債的流動性，一般可以理解為負債償還速度或償還時間的長短。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應當根據本條規(guī)定，結合自身實際情況，設置“2001短期借款”、“2201應付票據”、“2202應付賬款”、“2203預收賬款”、“2211應付職工薪酬”、“2221應交稅費”、“2231應付利息”、“2232應付利潤”、“2241其他應付款”、“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應付款”等12個會計科目。
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