2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)測(cè)題

　　案例分析題一

　　資料：A公司于1995年成立，從事彩電顯像管的生產(chǎn)。該公司原為有限責(zé)任公司，1998年成功改制上市。近年來，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，但是公司積極致力于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，通過證券投資、參股控股等方式與其他行業(yè)進(jìn)行廣泛協(xié)作，如，其他電子元件生產(chǎn)、物流等各個(gè)方面，不斷拓寬經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大。

　　2006年，A公司計(jì)劃進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，往手機(jī)芯片制造行業(yè)發(fā)展，并準(zhǔn)備采用并購(gòu)方式實(shí)現(xiàn)這一計(jì)劃。并購(gòu)計(jì)劃的目標(biāo)對(duì)象是B公司，該公司擁有一項(xiàng)手機(jī)芯片的關(guān)鍵技術(shù)，且該技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)未來發(fā)展方向，但是B公司需要投入大量資金用以擴(kuò)大規(guī)模和開拓市場(chǎng)。

　　(1)有關(guān)并購(gòu)的資料如下：

　　并購(gòu)預(yù)案：A公司準(zhǔn)備收購(gòu)B公司的全部股權(quán)。A公司的估計(jì)價(jià)值為10億元，并購(gòu)?fù)瓿珊�，B公司將不存在，經(jīng)過整合，新成立的C公司價(jià)值將達(dá)到16億元。B公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價(jià)為4億元。A公司預(yù)計(jì)在收購(gòu)價(jià)款外，還要為會(huì)計(jì)師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等收購(gòu)交易費(fèi)用支出1.2億元。

　　B公司的盈利能力和市盈率指標(biāo)：2003年至2005年稅后利潤(rùn)分別為1200萬元、1800萬元和2000萬元;該公司的市盈率指標(biāo)為20。2005年底，B公司預(yù)計(jì)可能被收購(gòu)，處置了一處長(zhǎng)期閑置的廠房，稅后凈收益為500萬元。

　　(2)A公司2005年的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　2005年12月31日 單位：萬元

　　項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù)

　　流動(dòng)資產(chǎn)：

　　貨幣資金 4000 5400

　　短期投資 27000 29000

　　應(yīng)收賬款 33800 32400

　　減：壞賬準(zhǔn)備 1600 1900

　　應(yīng)收賬款凈額 32200 30500

　　存貨 36200 23600

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 99400 88500

　　長(zhǎng)期投資 49400 44300

　　固定資產(chǎn)：

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 58900 58100

　　減：累計(jì)折舊 6100 7800

　　固定資產(chǎn)凈值 52800 50300

　　無形及遞延資產(chǎn) 2500 1900

　　資產(chǎn)總計(jì) 204100 185000

　　流動(dòng)負(fù)債 101100 79800

　　長(zhǎng)期負(fù)債 200 600

　　負(fù)債合計(jì) 101300 80400

　　所有者權(quán)益合計(jì) 102800 104600

　　負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 204100 185000

　　說明：A公司擁有普通股40000萬股，每股面值1元。2005年12月31日每股市價(jià)為10元。

　　利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

　　2005年度 單位：萬元

　　項(xiàng)目 本年數(shù) 本年累計(jì)數(shù)

　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 205000 ……

　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 164000 ……

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 200 ……

　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 40800 ……

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1200 ……

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 16000 ……

　　管理費(fèi)用 14400 ……

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100 ……

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9500 ……

　　加：投資收益 26700 ……

　　營(yíng)業(yè)外收入 6600 ……

　　減：營(yíng)業(yè)外支出 5100 ……

　　四、利潤(rùn)總額 37700 ……

　　減：所得稅 11310 ……

　　五、凈利潤(rùn) 26400 ……

　　說明：財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率，通過比率分析企業(yè)是否可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

　　(2)計(jì)算該公司市盈率和市凈率，假設(shè)市盈率和市凈率的行業(yè)水平分別為20和5，根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果對(duì)該公司的市場(chǎng)評(píng)價(jià)情況進(jìn)行分析。

　　(3)假設(shè)該公司的加權(quán)平均資金成本率為25%，適用的所得稅稅率為30%。計(jì)算該公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，并與會(huì)計(jì)利潤(rùn)比較，作出分析說明。

　　(4)分析該公司的并購(gòu)方案在財(cái)務(wù)上是否可行。

　　并購(gòu)凈收益，單從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易是可行的。

　　案例分析題二

　　強(qiáng)保股份集團(tuán)有限公司(以下稱為“強(qiáng)保公司”)為上市公司，自2010年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：

　　(1)強(qiáng)保公司2010年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，另支付交易費(fèi)用4萬元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。強(qiáng)保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為848萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元(100×0.16)。2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬元，強(qiáng)保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為52萬元。2011年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，強(qiáng)保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2011年1月1日，強(qiáng)保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%.強(qiáng)保公司將該債券作為持有至到期投資核算。

　　強(qiáng)保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。

　　(3)強(qiáng)保公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%.債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。強(qiáng)保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬元，2011年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬元。

　　(4)強(qiáng)保公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。強(qiáng)保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(5)強(qiáng)保公司于2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。強(qiáng)保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費(fèi)用10萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　要求：分析、判斷并指出強(qiáng)保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。

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