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大額票據(jù)的審計(jì)方法
發(fā)票是指單位和個(gè)人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。對于大額支出票據(jù)，我們要永遠(yuǎn)持懷疑態(tài)度，始終堅(jiān)持問題導(dǎo)向，緊盯不放，而且要做到思想敏銳，過程深入，結(jié)果明了。下面是yjbys小編為大家?guī)淼拇箢~票據(jù)的審計(jì)方法的知識，歡迎閱讀。
大額票據(jù)的審計(jì)方法
一、要識別真假。
對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的大額票據(jù)，如果屬于增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票我們首先要登陸國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺或是地方國家稅務(wù)局發(fā)票查詢平臺進(jìn)行查詢，根據(jù)查詢結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定并移送當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行處理處罰。另外也有一種情況，票據(jù)雖然是真票據(jù)，但是出票單位不是業(yè)務(wù)收款單位，這種情況下，就要追根溯源，查證票據(jù)出處以及出具票據(jù)的原因，認(rèn)定業(yè)務(wù)真假，從而追究責(zé)任。
二、要核實(shí)發(fā)票手續(xù)合規(guī)性。
一是入賬票據(jù)手續(xù)的合規(guī)性：包括是否經(jīng)有審批權(quán)的審批人簽字，有無業(yè)務(wù)經(jīng)手人、款項(xiàng)支領(lǐng)人簽字，并有財(cái)務(wù)人員審核簽字等;二是物品支領(lǐng)手續(xù)的合規(guī)性：包括有無領(lǐng)導(dǎo)審批、有無物品管理人員簽字、經(jīng)手人或物品支領(lǐng)人簽字等;三是要緊盯物資去向，核實(shí)是否用于規(guī)定用途，有無資金挪用問題。
三、要重視大額現(xiàn)金支出。
對于大額現(xiàn)金支出，審計(jì)人員不能簡單定性為“某某單位超過規(guī)定限額使用現(xiàn)金”，我們要緊盯資金流向，追根溯源，見人、見物、見賬。所謂“見人”，即要對支領(lǐng)人、經(jīng)手人、審批人進(jìn)行詢問核實(shí)，明確資金用途;“見物”，即在明確資金用途的情況下，要追蹤所購置的實(shí)物，如果實(shí)施了某項(xiàng)工程，要到實(shí)地去查驗(yàn)工程是否真實(shí)存在，其工程量工程造價(jià)是否符合規(guī)定，且價(jià)格合理;“見賬”主要是核實(shí)所購辦公用品、物資或購建的工程是否有登記或入賬。
四、要取得銀行對賬單，核實(shí)與憑證、賬簿記錄是否一致。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，結(jié)算額度在1000元以上就應(yīng)該使用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，因而對于大額支出我們可以抽查被審計(jì)單位的銀行對賬單，與賬面記錄以及賬面憑證進(jìn)行核對，如果對賬單上有支出而賬簿上沒有記載的要與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核實(shí)，分析其是否屬于未達(dá)賬項(xiàng)，如果屬于未達(dá)，則要求財(cái)務(wù)人員提供經(jīng)手人，與經(jīng)手人進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)后再確認(rèn)是否屬于正常業(yè)務(wù);如果既不屬于未達(dá)賬項(xiàng)又不能提供經(jīng)手人，則要進(jìn)一步追蹤資金去向。另外還要核實(shí)賬面業(yè)務(wù)所取得的發(fā)票是否進(jìn)行了資金結(jié)算，如果進(jìn)行了結(jié)算，根據(jù)資金去向再進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí);若賬面有業(yè)務(wù)記錄，原始憑證中也有發(fā)票而未通過銀行進(jìn)行結(jié)算且金額較大，則要進(jìn)一步追究資金去向及原因。
五、要觀察印章清晰度。
仔細(xì)觀察印章的清晰度及印章樣式，核實(shí)印章使用是否符合規(guī)定。有的單位為套取現(xiàn)金，可能存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)找人代開具發(fā)票或是在市面購買虛假的發(fā)票，這種情況下收款單位公章可能存在造假。
六、要核實(shí)票據(jù)使用范圍是否符合規(guī)定。
各種票據(jù)種類均有適用范圍，我們要根據(jù)票據(jù)種類以及業(yè)務(wù)內(nèi)容核實(shí)票據(jù)使用是否超出經(jīng)營范圍;例如吉林省特大虛開增值稅專用發(fā)票案發(fā)現(xiàn)點(diǎn)恰恰是根據(jù)品名來確定的，所有涉案企業(yè)均為商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨品名都是汽油和柴油，銷貨為煤炭、焦炭粉、鐵精粉等，根本不符合商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，所以確定為虛開增值稅發(fā)票。
七、要注意資金來源的合理性。
對于大額發(fā)票還應(yīng)關(guān)注資金使用來源，核實(shí)其資金使用是否符合規(guī)定，是否存在挪用其他資金或是專項(xiàng)資金問題，對于某些專項(xiàng)資金撥款業(yè)務(wù)較多的行政事業(yè)單位更應(yīng)注意，有的單位可能利用便利條件虛擬業(yè)務(wù)支出，套取專項(xiàng)資金;或是將專項(xiàng)資金直接挪作他用。例如：對某單位專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位專項(xiàng)資金中列支了大量的汽車燃油費(fèi)，且支出時(shí)間較集中于年初或年末，資金額度較大，經(jīng)過多角度詢證，我們確定了其挪用專項(xiàng)資金彌補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)不足的事實(shí)。
銀行票據(jù)審計(jì)方法
一是做好數(shù)據(jù)采集與整理，確保抽樣合理有效。銀行業(yè)務(wù)量大，數(shù)據(jù)多而雜，數(shù)據(jù)的采集與整理是進(jìn)行下一步有效審計(jì)的前提。審計(jì)人員依靠數(shù)據(jù)庫等技術(shù)，編寫必要的計(jì)算機(jī)語言進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理、分析，重點(diǎn)篩選出同一申請人短期內(nèi)集中承兌和貼現(xiàn)的、承兌與貼現(xiàn)日期非常接近的、貼現(xiàn)申請人和承兌申請人是關(guān)聯(lián)企業(yè)的以及滾動(dòng)簽發(fā)的客戶，為合理有效的抽取業(yè)務(wù)檔案奠定基礎(chǔ)。
二是加強(qiáng)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)資料合規(guī)性、合理性的審查，嚴(yán)格按業(yè)務(wù)操作要求規(guī)范操作。特別是加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易貿(mào)易背景資料的審查，確保交易合同、增值稅發(fā)票等相關(guān)資料的真實(shí)性和一致性，從而使辦理的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)具有真實(shí)的貿(mào)易背景，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對大額貼現(xiàn)客戶要調(diào)查企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營狀況，分析交易合同及增值稅發(fā)票標(biāo)的是否符合票據(jù)業(yè)務(wù)申請人的經(jīng)營范圍，票據(jù)交易金額與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模是否對稱、貼現(xiàn)金額與企業(yè)營業(yè)收入是否相匹配等情況。
三是審查有無掩蓋承兌匯票墊款的情況。通過審查銀行承兌匯票臺賬和有關(guān)往來賬戶、保證金賬戶以及企業(yè)存款賬戶，審查有無將銀行承兌匯票墊款掛往來科目，或通過分析，對年末有承兌余額的單位進(jìn)行排查，關(guān)注日期的銜接和金額相近的匯票，是否是為同一客戶開出的滾動(dòng)承兌匯票以掩蓋銀行墊款問題，并同時(shí)掩蓋銀行的不良貸款。同時(shí)可以調(diào)閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，關(guān)注銀行為不良貸款企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票的情況，是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產(chǎn)、掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量問題，有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業(yè)發(fā)放貸款問題。
四是調(diào)閱相關(guān)貼現(xiàn)、買入票據(jù)明細(xì)賬及相關(guān)憑證，結(jié)合資金流水重點(diǎn)核實(shí)貼現(xiàn)資金的去向。主要審查是否把貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)回簽票企業(yè)賬戶用于投資房地產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項(xiàng)和到期貸款、流入股票證券市場等問題；是否存在違反結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理規(guī)定為沒有在貼現(xiàn)行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；是否存在將貼現(xiàn)資金直接轉(zhuǎn)入股市或個(gè)人儲蓄賬戶的問題。對資金流向跟蹤檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)提出相應(yīng)的整改措施，以減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。
銀行違規(guī)簽發(fā)承兌匯票的審計(jì)。
1、審查承兌金額較大的分支行是否按規(guī)定收取保證金，手續(xù)費(fèi)的收取比例是否正確，是否落實(shí)了有效的擔(dān)保，簽發(fā)的承兌匯票是否超過規(guī)定的額度，承兌申請人是否符合承兌條件，銀行有無為已有不良貸款的企業(yè)繼續(xù)簽發(fā)承兌匯票，有無為非經(jīng)營性單位簽發(fā)承兌匯票。以充分揭露銀行承兌匯票的違規(guī)行為和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如在對某銀行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：銀行為X公司辦理承兌匯票150萬元，但在審查貸款業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在銀行的貸款因無法按期歸還已轉(zhuǎn)為逾期貸款，并已發(fā)生了欠息。在這種情況下仍為該企業(yè)簽發(fā)承兌匯票，將給銀行資金帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、審查有無掩蓋承兌匯票墊款的情況。通過審查銀行承兌匯票臺帳和有關(guān)往來帳戶、保證金帳戶以及企業(yè)存款帳戶，審查有無將銀行承兌匯票墊款掛往來科目，或通過分析，對年末有承兌余額的單位進(jìn)行排查，關(guān)注日期的銜接和金額相近的匯票，是否是為同一客戶開出的滾動(dòng)承兌匯票以掩蓋銀行墊款問題，并同時(shí)掩蓋銀行的不良貸款。
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