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巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本的7個案例
引導語：企業(yè)在采購和銷售環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關(guān)的經(jīng)濟活動。下面是yjbys小編為你帶來的巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本的7個案例，希望對你有所幫助。
(一)在合同中要明確有關(guān)的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔者
1、在合同價格條款中應明確價格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格里面是否包含增值稅。
「案例分析1」
一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元;按100元的不含稅價格購買， 直接支出117元，可以抵扣17元的進項稅，實際成本100元，顯然對買家來講，含稅價更有利。所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含 稅價。
其實，通過對以上的案例進一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利;價格不含稅對賣家有利，對買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費的實際承擔者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中已經(jīng)明確了供應商承擔有關(guān)的稅費負擔，但供應商沒有繳納稅費的情況 下，除非在當?shù)囟悇站诌M行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費的實際承擔人還是購買方，因為有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。
「案例分析2」
甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā) 商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企 業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中， 甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅 費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合 同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經(jīng)濟合同時，拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務 局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款�；蛘咴诮�(jīng)濟合同中修改條款 “鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔的 鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除，然后，甲企業(yè)去當?shù)囟悇站掷U納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關(guān)的完稅憑證到當?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登 記手續(xù)。
(二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式)，實現(xiàn)增值稅的延期納稅。
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1 日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅 的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自 期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。”同時第二十四條規(guī)定：“納稅人進口貨 物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因 此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟合同時，在合同 中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第三十八條第(三)項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約 定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié) 算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
[案例分析3]
某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元(含稅價)。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清;一筆300萬元，兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第三十八條第(一)項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元 [1800÷(1+17%)×17%];若對未收到款項的業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷ (1+17)×17%]，屬于延期繳納稅款行為;若對未收到的800萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以 起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為(假設以月底發(fā)貨計算)：(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元)，天數(shù)為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)，天數(shù)為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元)，天數(shù)為365天
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第三十八條第(五)項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷 清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托 方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。
[案例分析4]
某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢?
由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理。
如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元)，對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計算、申報銷項稅額。
如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營業(yè)額可以降低稅收負擔。
1、營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進行分解，達到降低稅負的目的。
[案例分析5]
2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負分析：
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案：
該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票。另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。
(3)納稅籌劃后的稅負分析：
經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè) 稅：2000×5%=100(萬元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75(即175-100)萬 元。
由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。
2、增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進行分解，達到降低稅負的目的。
[案例分析6]
某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種(為簡化計算，假設不考慮城市維護建設稅和所得稅)是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%.請問應如何進行稅收籌劃?
(1)籌劃前的納稅分析：
因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。
房產(chǎn)稅=(120+10)×12%=15.6(萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=15.6+6.5=22.1(萬元)
(2)籌劃方案：
采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設備出租兩項合同，或者在一份租賃合同中分別注明廠房租金120萬元，設備租金10萬元，則設備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。
(3)籌劃后的納稅分析：
房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元)
營業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬元)
合計納稅=14.4+6.5=20.9(萬元)
通過合同分立，或分解銷售額，使企業(yè)節(jié)稅22.1-20.9=1.2(萬元)
[案例分析7]
甲公司主要從事長途客運業(yè)務，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值 850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公 司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低?
(1)籌劃前的納稅分析：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。”《增值稅暫行條例實 施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付 款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客 運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng) 營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。
另外，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售 自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)文 件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額=800萬元÷(1+3%)=776.70萬元。
應納增值稅=776.70萬元×2%=15.53萬元
(2)籌劃方案：
甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。
(3)籌劃后的納稅分析：
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管 部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流 轉(zhuǎn)稅?能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢?《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣 性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠 地計量。”
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
基于以上政策法規(guī)規(guī)定，線路經(jīng)營權(quán)是企業(yè)控制的并能為其帶來經(jīng)濟利益的資源的非貨幣性資產(chǎn)，成本能夠可靠地計量。特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準則確認無形資 產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。
因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額=550萬元÷(1+3%)=533.98萬元
應納增值稅=533.98萬元×2%=10.68萬元
顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。
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