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會計做賬成本分攤問題解決方法
計算成本分攤的方法是應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：
[例]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計算分攤率：
第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)
2.產(chǎn)成品應(yīng)分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分攤數(shù)額=300000×0.05=15000(元)
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當年
(1)賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
(2)賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。
2.跨年
(1)非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
(2)損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調(diào)整。
(5)賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務(wù)處理。
例題：上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設(shè)所得稅稅率為25%.
應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 1.25萬(5萬×25%)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.25萬
借：利潤分配——未分配利潤 1.25萬
貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬
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