會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)：實(shí)習(xí)生怎樣交個(gè)人所得稅？

　　前段時(shí)間，一條微博引發(fā)了財(cái)會(huì)界大討論：一名公司實(shí)習(xí)生，月收入2800元，卻要交個(gè)稅400元。這是為什么?個(gè)稅起征點(diǎn)不是調(diào)到3500元了嗎?原來(lái)，3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)適用于“工資、薪金”，而實(shí)習(xí)收入只能算作“勞務(wù)報(bào)酬所得”，勞務(wù)報(bào)酬在4000元以內(nèi)，適用個(gè)稅起征點(diǎn)是800元，稅率是20%。作為學(xué)員，大家都具有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，這種個(gè)人所得稅的問(wèn)題也是大家經(jīng)常遇到的，那么，大家有什么看法呢?

　　首先，讓我們來(lái)看看相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：

　　一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2006〕107號(hào))規(guī)定：

　　凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

　　要求對(duì)中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

　　在此文件之后，隨之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行，職工的范圍有了變化，實(shí)習(xí)生也納入了職工的核算范圍。

　　二、國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定：

　　關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　三、關(guān)于《企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》的解讀：

　　企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除?

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定：

　　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，因此作為勞務(wù)用工企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

　　于是，我們可能會(huì)考慮一些具體的問(wèn)題。

　　既然相關(guān)規(guī)定已經(jīng)說(shuō)了，可以根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分為工資薪金和職工福利費(fèi)，準(zhǔn)予按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除和代扣代繳個(gè)人所得稅，那么，在什么情況下，實(shí)習(xí)生的工資按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)稅?在什么情況下實(shí)習(xí)生的工資應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅?區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是什么?

　　進(jìn)一步地，如果按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)稅，那么直接依據(jù)“自制工資單”就可以了嗎?或者還應(yīng)該怎么做?如果按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳，那么是否需要稅務(wù)局代開的發(fā)票呢?

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