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如何將稅收籌劃應(yīng)用于實(shí)際
稅收和我們每個(gè)人都息息相關(guān)。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷壯大，因而涉稅事項(xiàng)也不斷增多。提高經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重要的一項(xiàng)任務(wù)，而稅金的普遍征收勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)形成，最終使投資者收益減少。如何減輕企業(yè)稅賦，謀求企業(yè)利益最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃很有必要。
一、稅收籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，即通過購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資本物、興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。間接投資是指對(duì)股票或債卷等金融資產(chǎn)的投資。
直接投資的稅收籌劃。直接投資最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。
比如，設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為15%.其他如第三產(chǎn)業(yè)，“三廢”利用企業(yè)，“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。
間接投資的稅收籌劃。在間接投資中，投資者關(guān)注的重點(diǎn)是投資收益的大小和投資風(fēng)險(xiǎn)的高低。間接投資依據(jù)具體投資對(duì)象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)的投資，這些投資有可以依據(jù)證券的具體品種作進(jìn)一步劃分。而各具體投資方式下取得的投資收益的稅收待遇是有所差別的。
例如，企業(yè)分取的股息收入須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入則可在計(jì)算納稅所得時(shí)加以扣除。這樣，投資著在進(jìn)行間接投資是，除要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和投資收益等因素外，還必須考慮相關(guān)的稅收規(guī)定，以便全面權(quán)衡和合理決策。
二、稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要依法繳納各種稅金。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃主要有以下幾個(gè)方面：
1.應(yīng)該在執(zhí)行稅收政策上找突破口，減免稅收優(yōu)惠政策要充分利用。例如，新辦企業(yè)和產(chǎn)品創(chuàng)新，國(guó)家都給予了稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以從產(chǎn)品創(chuàng)新方面下功夫，以降低稅額;
2.新建企業(yè)也可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用以及分?jǐn)傞_辦費(fèi)等方式，推遲獲利年度降低稅額;
3.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，根據(jù)稅法規(guī)定可按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，企業(yè)可以適當(dāng)安置殘疾職工，以此降低企業(yè)當(dāng)年獲利降低稅額。
4.充分運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。按規(guī)定企業(yè)可計(jì)提減值(跌價(jià))準(zhǔn)備，包括應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，企業(yè)對(duì)上述準(zhǔn)備都要認(rèn)真核算、準(zhǔn)確執(zhí)行。對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)入賬，合理估計(jì)負(fù)債，及時(shí)處理?yè)p失。另外，對(duì)于企業(yè)賬面上的待處理財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)處理，按規(guī)定轉(zhuǎn)為費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。
5.嚴(yán)格區(qū)分各種費(fèi)用界限，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定盡可能使各種支出費(fèi)用化而非資本化。包括研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，低值易耗品推銷采用一次攤銷法和分期攤銷法等，從而有效降低當(dāng)期利潤(rùn)，減輕所得稅支出。
根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值未作明確的具體規(guī)定，可通過選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值來計(jì)算折舊，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的問題
要樹立合法的稅收籌劃觀念。注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，或者一種方案在一個(gè)國(guó)家是合法的，而在另一個(gè)國(guó)家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定的代價(jià)。這一點(diǎn)對(duì)于剛剛加入世界貿(mào)易組織的中國(guó)來說，尤其重要。
要全面了解相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及處罰條例。全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅法法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較。因此，對(duì)其相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的決策。反之，如果對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案。影響企業(yè)稅收籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上。而應(yīng)該要通過節(jié)約稅收支付達(dá)到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，就成為稅收籌劃的核心問題。這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。
具體問題具體分析，不能生搬硬套。現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的。所以針對(duì)不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國(guó)家相關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案對(duì)自己不一定適用，此時(shí)適用的方案，彼時(shí)不一定適用。
總之，我們應(yīng)該在享受已有稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，密切關(guān)注國(guó)家頒發(fā)的新稅收優(yōu)惠政策，深入領(lǐng)會(huì)政策精神，為合理避稅提供更多的政策支持。同時(shí)鞏固與稅收部門的溝通，積極分析企業(yè)現(xiàn)狀，找出更多的稅收收益的契合點(diǎn)，爭(zhēng)取新的稅收收益。并應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政法規(guī)與稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究，從中找出合理避稅的最佳途徑。
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