會計報表中隱藏稅收風險稅務機關如何發(fā)現(xiàn)

　　一、稅收風險為何隱藏在會計報表中

　　以前財稅工作人員認為,將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握,但鉑略咨詢的調(diào)研發(fā)現(xiàn)結果并不是這樣。假設一個剛考完注冊會計師或注冊稅務師的大學生,腦子里都是稅法條款,但是面對財務報表可能一片茫然,并不知道每個指標背后所揭示的經(jīng)營信息和涉稅信息,稅務機關對這些指標會有什么樣的思考和聯(lián)想,沒有經(jīng)驗的累積就沒有分析判斷的思路,離稱職的稅務管理人員還有很大的差距。所以轉換稅收風險管理的思路,要將單一重視稅法的學習和理解,轉為對本公司涉稅財務指標的關注和分析非常有必要。

　　現(xiàn)在國家稅務局、地方稅務局系統(tǒng)也紛紛承諾,對一個企業(yè)上門檢查原則上不得超過一次,國家稅務總局牽頭發(fā)布的文件中,取消了大量進企業(yè)上門核查的項目。稅務征管和檢查調(diào)整了思路,還責于納稅人,由納稅人向稅務機關申報和遞交信息,稅務機關運用信息化手段,通過其行政網(wǎng)絡捕捉到經(jīng)營信息和涉稅信息,對企業(yè)進行信息的跟蹤、分析、篩選、監(jiān)控和判斷。稅務機關對企業(yè)的監(jiān)管改為后臺的信息分析,所以企業(yè)也應該進行內(nèi)部稅收風險管理的調(diào)整。

　　二、稅務機關是如何從會計報表中發(fā)掘稅收疑點的

　　稅務機關在構建指標時,有層級的概念。在財務分析中,著名的杜邦財務分析體系有個核心指標,就是凈資產(chǎn)收益率;在凈資產(chǎn)收益率下,有二層指標(資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率等),層層將財務指標進行分解。稅務機關在構建納稅評估風險分析指標體系時,也是使用了同樣的思路。

　　通常,稅務機關認為稅負率是核心指標,會抓取行業(yè)的平均稅負率。之后,每個企業(yè)也需要思考核心的二層指標。如增值稅的分析上,納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率,醫(yī)藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高,所以納稅多,而傳統(tǒng)的紡織企業(yè)則因為毛利率低而導致納稅少。而在企業(yè)所得稅上,雖然毛利率與稅負有直接的關系,但是決定所得額的還有費用率,所以稅務機關對營業(yè)費用率也是比較關注的。

　　對于一些特殊企業(yè),如私募投資企業(yè),稅負率和資本利得、分紅、轉讓有關,那么這些指標的敏感度就比較高。

　　所以,圍繞核心指標,稅務機關會分解二層指標,而之后也需要對三層指標進行分解。

　　如增值稅的分析上,毛利率下降會引起稅務機關的關注,而其原因可能是收入下降,也可能是成本上升,那么會對這兩個配比的因素進行具體分析。

　　而有時候稅務機關也會繼續(xù)追查四層指標,四層指標有時并不是財務指標,而可能是統(tǒng)計指標。

　　案例一:某年某啤酒企業(yè)由于偷稅金額比較大,進入了稅務機關的黑名單,在補罰稅款之后對該企業(yè)進行持續(xù)的跟蹤和監(jiān)控。此后,該企業(yè)的各項財務指標都比較正常,稅務機關認為其已經(jīng)“改邪歸正”。之后在某次審計署的檢查中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在現(xiàn)金銷售的情況,牽出其帳外銷售的問題。稅務局發(fā)現(xiàn),以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè),部分的農(nóng)產(chǎn)品收購可以不入賬。而在銷售環(huán)節(jié),由于其是在農(nóng)村及娛樂市場銷售,客戶不需要開票,那么企業(yè)可以現(xiàn)金回攏,隱瞞收入。由于企業(yè)在供銷環(huán)節(jié)有都一部分都在帳外,所以其毛利率、稅負率都比較正常。

　　所以稅務機關認為單純地以財務指標分析問題并不全面,也開始關注深一層的統(tǒng)計指標。例如通過與水廠和電廠對接,分析這些信息來分析企業(yè)真實的經(jīng)營規(guī)模;通過對企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量的變化,分析企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及產(chǎn)能的變化;還有員工人數(shù)的變化等底層指標,都是稅務機關會關注的。

　　此外,這些指標除了層級間縱向的聯(lián)系外,相互之間也是橫向聯(lián)系的。

　　案例二:某些企業(yè)為了評高新技術企業(yè),為了使研發(fā)費用達到收入的3%以上,人為地用臺賬的方式從明細賬中抓取一些信息。但是由于外商投資企業(yè)的毛利率和凈利率都不高,企業(yè)向稅局解釋時以“只做加工無法獲得高利潤率”為理由,前后信息自相矛盾。

　　哪些指標應該高?哪些指標應該低?需要具體情況具體分析,對每個指標應該定性定量,高和低不是絕對的。

　　案例三:江蘇的化工企業(yè)A在上海設有貿(mào)易公司B,B公司的會計報表中只有收入和主營業(yè)務成本,營業(yè)費用、財務費用、管理費用基本為零,營業(yè)外收入較大。對于B公司,從會計報表上分析,其盈利能力很強,納稅也多,卻也存在稅務風險。從稅務局的角度,B公司為空殼公司,認為工廠壓低價格出售給B公司再加價賣出去,將利潤轉移,然后與地方政府談財政返還(俗稱退稅),而營業(yè)外收入就是財政返還的體現(xiàn)。

　　三、識別稅收風險所依托的主要會計信息

　　稅務機關對于企業(yè)的征收管理,有兩種方式:查賬征收和核定征收。稅收征管是基于企業(yè)的財務信息,所以財務信息是揭示稅收風險和企業(yè)應納稅義務的最直接因素。那么識別稅收風險主要依托哪些會計信息呢?

　　1.財務會計報告

　　1.1資產(chǎn)負債表;

　　1.2利潤表;

　　1.3現(xiàn)金流量表;

　　1.4會計報表附表;

　　1.5會計報表附注。

　　2.科目余額表

　　3.審計報告

　　4.其他信息:工商、房產(chǎn)、土地、金融、證券、海關、外管等。

　　在年度匯算清繳時,稅務機關往往要求企業(yè)提交財務會計報告,其中包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注以及會計報表附表。這是稅務機關對于企業(yè)進行稅收情況分析的重要信息。對于外商投資企業(yè),還需要報送審計報告。同時,稅務機關也會從其他部門,如工商、房產(chǎn)、海關、外管等,抓取相關信息,而所有的信息,是以財務會計信息為核心。

　　企業(yè)相較于稅務部門,還有科目余額表。鉑略咨詢認為:科目余額表是對財務會計報表的構成、結構所做的分檢,可以更方便地將企業(yè)特定時點的財務狀況和特定時期經(jīng)營活動的過程和結果呈現(xiàn)出來。

　　企業(yè)應橫向、縱向組合起來分析這些涉稅指標,才能知道是否存在異常。而學習納稅評估的財務指標分析方法,實際上是學習這些指標的組合方法。同時,企業(yè)也需要結合稅法設立自己的管控指標。例如稅法有規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售收入連續(xù)12個月達到500萬以上就要變?yōu)橐话慵{稅人。如果企業(yè)不想變?yōu)橐话慵{稅人,可設立相應的管控指標。而對于稅法沒有明文規(guī)定的,如毛利率下降多少即為異常,那么企業(yè)需要看主管稅務機關有什么樣的預警的值域,可以通過相關渠道去了解如毛利率比平均值低多少會有風險,行業(yè)稅負率的平均值是多少等。

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