引用審計依據(jù)的技巧

　　審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。如何科學、正確、合理的引用審計依據(jù)呢?下面一些引用審計依據(jù)的技巧，希望對大家有所幫助!

　　引用審計依據(jù)的技巧

　　一、外部入手，注重“形”

　　首先，法律法規(guī)的格式。眾所周知，發(fā)條以章、節(jié)、條、款、項、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時，基本上只需考慮條、款、項、目。在引用法律、法規(guī)等的條文時，如果條下只有一款，該款下無項的，引用其內(nèi)容時，應寫成第x條，而不能寫成第x條第一款；如果某一條下面沒有分款而直接分列幾項的，就不要加“第一款”，直接寫成第x條第x項；如果條下包括數(shù)款，某款下分項的，引用該款下某項的內(nèi)容時，應寫成第x條第x款第(x)項；其次，標點符號的使用。在引用法條時，法條兩側要加雙引號，注意引號的兩端不可漏項、不可重復，如遇到法條本身帶有引號時要使用單引號。另外，要會合理的使用省略號，審計報告注重簡潔有效，當遇到法條敘述過長時，可以使用省略號代替一部分內(nèi)容，將與問題有關的敘述留下，其他的內(nèi)容使用省略號代替，但是，引用法律的名稱要寫全稱，不可濫作省略。當引用多條法規(guī)時，還應注意“和”字兩側雙引號的使用。

　　二、由內(nèi)而外，注重“意”

　　一是與審計問題的契合度。審計依據(jù)的核心就是法條使用是否與問題有直接的證明關系，是否能夠與問題直接匹配，首先表現(xiàn)在所選用的依據(jù)與被審計事項是相關的，能夠判定被審計事項是否真實、合法與有效；其次是能說明審計人員提出的審計意見、做出的審計決定有充足的理由；另外，針對某一被證實的事項來說，所選用的各種依據(jù)能從不同的角度去證實，并能說明一定的程度，這些依據(jù)也是相關的；二是法律法規(guī)的真實度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構，有的審計人員覺得有些經(jīng)常使用的法律法規(guī)記得差不多就直接引用，這種想法是錯誤的，法規(guī)使用時一定是不容錯的，更不能憑空捏造法條內(nèi)容。

　　三、縱向深入，注重“時”

　　首先，審計發(fā)生時間、問題出現(xiàn)時間與依據(jù)適用時間的關系。一般來說，三者要在時間上達成一致，比如說，一個行政機關的2010至2012年的經(jīng)濟責任審計項目，審計問題在2011年發(fā)生的，引用審計依據(jù)適用《行政單位財務規(guī)則》，但是，新的《行政單位財務規(guī)則》自2013年1月1日起實施，不能用于2013年以前發(fā)生的項目，所以要是用老版的《行政單位財務規(guī)則》，即1998年1月19號發(fā)布的；其次，法律本身所存在的時效性。對同一性質(zhì)問題，兩部法律都有明確規(guī)定的。在引用時注意把握特別法比一般法優(yōu)先，新法優(yōu)于舊法。在適用法律法規(guī)上要遵照“新法優(yōu)于舊法、下位法服從上位法、特別法優(yōu)于普通法”的原則。

　　四、橫向比較，注重“效”

　　一是法律法規(guī)的權限大小。首先應正確認識法律法規(guī)之間的關系，第一層次為法律，就是由全國人大包括人大常委會公布頒布的，包括憲法，審計法、預算法、會計法、公司法等法律；第二層次為行政法規(guī)，有國務院制定的《審計法實施條例》等；第三層次為部門規(guī)章，包括國家審計準則、財政部制定的各項會計制度等；第四層次為依據(jù)以上法律法規(guī)制定的各類規(guī)范性文件，如規(guī)定，辦法、通知等。二是法律法規(guī)使用的輕重度的把握。在適用法律法規(guī)上應遵循引用層次最高，法律效力等級最高的原則。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)體系尚不健全，或多或少地存在各個法律、法規(guī)、規(guī)章層次之間在相關內(nèi)容上不一致的地方，甚至有相互抵觸的現(xiàn)象，因此要求審計人員在依法定性和依法處理處罰時應注意法律法規(guī)的層次，在法律，法規(guī)，規(guī)章都有明確規(guī)定的情況下，引用層次最高的；法律沒有明確規(guī)定的，引用層次較高的；以次類推。從法的效力范圍看，法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時的、失效的規(guī)定，也不能引用審計事項發(fā)生時還沒有生效的規(guī)定作為審計處理處罰依據(jù)。同類事項，普通法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應優(yōu)先于普通法。在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應引用上位法；在不沖突的情況下，可以同時引用上位法和下位法。

　　審計依據(jù)引用：6大偏差問題

　　一、審計依據(jù)引用中常見問題及表現(xiàn)形式

　　1.可靠性偏差

　　主要是指不引用依據(jù)或依據(jù)引用不足。一是審計方案或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題完全不引用任何依據(jù)。二是審計項目需要對責任人進行處理處罰的，沒有同時引用處理處罰依據(jù)。三是審計項目在實施從輕或減輕處罰時，不引用法定情節(jié)輕重的區(qū)分依據(jù)，而是根據(jù)所謂“會議研究”“集體決定”。四是在同一份審計報告或結論中，對于情節(jié)較重的公款旅游、違規(guī)采購等違紀問題引用批評教育或責令整改處理依據(jù)，而對于情節(jié)較輕的超標準接待、勞動紀律等一般性問題引用行政處分或經(jīng)濟處罰的處理依據(jù)。五是有的審計項目通知書只引用審計主體[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]的審計計劃，沒有引用《審計法》關于審計職責的規(guī)定，導致法律效力不足。

　　2.準確性偏差

　　主要是指引用的審計依據(jù)不準確或不適當。一是應當引用專用法規(guī)時卻引用了通用法規(guī)。一般情況下，專用條款的效力優(yōu)于通用條款的效力，如確實需要引用通用條款時，應當同時引用專用條款。二是僅將原則性規(guī)定作為定性依據(jù)引用。比如某公用事業(yè)建設項目未進行招標的問題，只引用了《招標投標法》第三條，要求公用事業(yè)項目必須進行招標的原則性條款，未引用包括招標范圍、額度、規(guī)模、標準等界限的具體條款。三是將處理處罰依據(jù)作為定性依據(jù)引用。四是同內(nèi)容不同名稱的法規(guī)過多引用，形成堆砌法規(guī)。

　　3.時效性偏差

　　除了法律規(guī)定的法定時間效力以外，自然時間效力問題不容忽視。一是“審計期限內(nèi)已整改的問題”屬于自然時間效力。在審計期限內(nèi)審計客體已經(jīng)通過自查自糾完全整改到位的一般性問題，經(jīng)常被反映在審計報告。比如，審計客體在審計期限內(nèi)的上半年存在“三重一大”會議記錄不規(guī)范問題，但審計客體自當年下半年始所有會議記錄已經(jīng)完全規(guī)范到位。對此，審計人員應當以此為重要線索，進一步查明“會議記錄不規(guī)范期間是否堅持民主決策或是否存在決策失誤等問題”，而不能僅停留在會議記錄不規(guī)范問題本身。二是審計發(fā)現(xiàn)不受審計期限制約。雖然有的法規(guī)對違法行為設定了追責時效，比如《行政處罰法》設定了二年或五年的法律時效，但《審計法》沒有設定責任追究時效。為此，如果審計發(fā)現(xiàn)問題的責任人已經(jīng)觸犯黨紀紅線時，即使在審計期限之外，仍應啟動審計線索移送程序。

　　4.有效性偏差

　　部分法規(guī)中有“參照執(zhí)行”“可以參照執(zhí)行”的條款。比如，《黨政機關國內(nèi)公務接待管理規(guī)定》第二十四條規(guī)定，“國有企業(yè)、國有金融企業(yè)和不參照公務員法管理的事業(yè)單位參照本規(guī)定執(zhí)行”。又如，《專利法實施細則》第六章規(guī)定了國有企業(yè)事業(yè)單位的獎金和報酬的最低標準，同時規(guī)定“本章關于獎金和報酬的規(guī)定，集體所有制和其他企業(yè)可以參照執(zhí)行”�！皡⒄請�(zhí)行”一般用于沒有直接納入法律調(diào)整范圍，但是又屬于該范圍邏輯內(nèi)涵自然延伸的事項�！皡⒄請�(zhí)行”是約束性條款，具有強制效力，但法律另有規(guī)定的除外�！翱梢詤⒄請�(zhí)行”為指導性條款，不具有強制性，但在無上位法規(guī)定的前提下，原則上要求執(zhí)行；如果不執(zhí)行必須有充分的理由。但在實際工作中，有的審計客體在“參照執(zhí)行”時制定明顯違背“上位法”基本條款的實施細則，但也被審計主體作為定性依據(jù)引用。有的審計人員把“參照執(zhí)行”“可以參照執(zhí)行”的條款簡單理解為“可以執(zhí)行，也可以不執(zhí)行”。有的在不排除特例的情況下把“可以參考執(zhí)行”直接作為定性依據(jù)。

　　5.針對性偏差

　　即適用性，主要是指引用依據(jù)不匹配、不適當，主要表現(xiàn)為兩個方面的偏差。一是內(nèi)外偏差。主要是指外部依據(jù)和內(nèi)部依據(jù)的偏差。外部依據(jù)是指法規(guī)制度、政策文件、準則標準、權威意見、良好實務等；內(nèi)部依據(jù)是指審計客體制定的經(jīng)營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和內(nèi)部管理制度等。有的審計人員拒絕引用準則標準、權威意見、良好實務等外部依據(jù)。有的在審計現(xiàn)場只單獨引用內(nèi)部依據(jù)，未同時引用更高層級、更具權威的外部依據(jù)。二是行業(yè)偏差。每個行業(yè)都會有一些行業(yè)內(nèi)通行的規(guī)定、標準、慣例、指導意見等，這些行業(yè)規(guī)則并不都在法規(guī)序列，甚至有的規(guī)則與現(xiàn)行法規(guī)存在沖突。當行業(yè)規(guī)則與現(xiàn)行法規(guī)沖突時，審計人員由于缺乏對法規(guī)的深度思考和理解，可能會考慮審計客體的生存和發(fā)展訴求，在審計工作底稿或?qū)徲媹蟾鎰h除審計發(fā)現(xiàn)。

　　6.辯證性偏差

　　主要表現(xiàn)為審計人員對審計依據(jù)的解析和分辨能力的缺乏。一是過度強調(diào)法規(guī)依據(jù)。八項規(guī)定精神，中央制定頒布的政策，均可作為審計定性依據(jù)。但在實際工作中，有的審計人員要求定性依據(jù)必須是明確的法規(guī)制度條款，從而忽視“政策”“精神”等審計依據(jù)。二是過度強調(diào)客體意志。審計定性過度依賴審計客體本級制度，將明顯違背立法意志或歪曲政策的內(nèi)部決定作為審計定性依據(jù)。有的單位通過內(nèi)部會議決定的“不得接受財政資金”“不得對外出租現(xiàn)有房產(chǎn)”“不得發(fā)放月餅（粽子）”被引用為工作底稿的依據(jù)。制度只指向“違法違規(guī)違紀”，即，“可以發(fā)月餅，但不得違規(guī)發(fā)月餅”。三是對政策理解有偏差。一些法規(guī)依據(jù)中有“人數(shù)較多時，可以分設……”的描述，個別審計人員由于缺乏基本邏輯能力，無法區(qū)分絕對值和相對值的內(nèi)涵和外延，把“人員占比較多”也理解為“人員總數(shù)較多”，導致引用依據(jù)錯誤。

　　二、思考和建議

　　在審計報告中，如果問題依據(jù)引用偏差過大，將帶來一系列后續(xù)的整改難題，同時也直接影響對發(fā)現(xiàn)問題的責任追究。正確地運用審計依據(jù)，將增加內(nèi)部審計的權威性和專業(yè)性，更有效地服務審計客體的良性發(fā)展。

　　1.精準掌握審計依據(jù)

　　熟悉審計發(fā)現(xiàn)所涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等，準確解析審計依據(jù)的立法本意，嚴謹把握審計依據(jù)與客體行為的對應邏輯。在引用審計依據(jù)時，盡可能引用更權威性、令人信服的依據(jù)；盡可能引用更高層次的依據(jù)，引用客體本級內(nèi)部、本地區(qū)、本行業(yè)依據(jù)不得與“上位法”沖突。注意引用適用于被審計事項發(fā)生時的最有效依據(jù)，以及與被審計事項最契合且有利于作出審計判斷、審計意見和審計決定的依據(jù)。

　　2.辯證引用審計依據(jù)

　　審計人員應切實提升問題思辨能力，要能夠辯證地看待和引用法規(guī)制度和通則慣例。越是成熟的行業(yè)或組織，其規(guī)章制度越健全越規(guī)范，審計人員也越容易找到審計依據(jù)。辯證分析審計客體本級的內(nèi)部依據(jù)，對于符合查明事項的依據(jù)應與其對應的“上位法”復合引用；對于明顯違背“上位法”或政策精神的內(nèi)部依據(jù)，應一并作為審計發(fā)現(xiàn)反饋給審計客體并建議立行立改。審計人員在與審計客體溝通時，要淡化權力意識，不能直接搬出法規(guī)條款指出問題的存在，而是要把審計依據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)有機結合，指出問題的風險和影響。審計人員引用參照執(zhí)行的相關條款時，應當首先判斷是“參照執(zhí)行”還是“可以參照執(zhí)行”，然后準確判斷參照執(zhí)行的條件并結合被審計客體的實際情況進行綜合研判，謹慎使用。如果應當參照執(zhí)行的相關條件不符合，比如對象范圍不匹配、時間范圍不對應、內(nèi)容范圍不明確或前提條件不符合則不能隨意引用。針對違反內(nèi)部控制原則的經(jīng)濟事項，審計人員要通過合理分析、辯證思考、準確判斷，揭示潛在風險，為今后健全和完善法規(guī)制度提供立法依據(jù)。

　　3.立足發(fā)展看待問題定性

　　規(guī)范經(jīng)營，并不是阻礙審計客體發(fā)展的剎車器。審計的目的是通過了解客體業(yè)務或財務的真實性、合法性和效益性，以維護秩序、防控風險、保障發(fā)展。市場經(jīng)濟環(huán)境下，外部因素變化很快，需要不斷創(chuàng)新變革以適應外部變化。問題是動態(tài)的，依據(jù)是靜態(tài)的。現(xiàn)行審計依據(jù)未必全部或完全符合當時市場環(huán)境。審計人員在引用審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]依據(jù)和提出整改建議，應充分考慮審計客體的的實際困難和整改難度。同時，作為內(nèi)部審計人員還要站在審計客體的整體利益上，為審計客體避免外部監(jiān)管風險。

　　4.立足實踐揭示問題本質(zhì)

　　影響經(jīng)濟活動的因素是多方面的。經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，審計客體內(nèi)部的經(jīng)濟活動也是錯綜復雜，存在的問題可能多種多樣�？赡苡袣v史遺留問題、體制改革問題、政策實施問題。有主要矛盾和次要矛盾，有矛盾的主要方面和次要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題本質(zhì)，才能引用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做出準確判斷、提出適當合理的意見和作出令人信服的審計決定。要從是否合法合規(guī)合紀、是否侵權、是否損害國家利益等角度辯證問題性質(zhì)。如果在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題但確實沒有明確的審計依據(jù)時，應當請示上級審計部門或咨詢權威機構的意見。

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