現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的發(fā)展及運(yùn)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，你知道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是什么嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的知識(shí)。歡迎閱讀。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的三階段
隨著“安然事件”和“銀廣夏事件”等國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件相繼爆發(fā)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在擺在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的面前。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的發(fā)展至今分為三個(gè)階段：
(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對(duì)賬戶(hù)余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一系列的影響。如果不結(jié)合考慮這些因素，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。而當(dāng)管理層參與舞弊時(shí)，內(nèi)部控制也將會(huì)是失效的。因而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在固有的缺陷。
(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)
職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)過(guò)程中,創(chuàng)造出風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于：首先，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)起點(diǎn)前移，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。再次，采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì),有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)仍存在固有的缺陷：使用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或測(cè)試內(nèi)部控制不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法描述
與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn),并將其作為不可缺少的審計(jì)程序;注重分析性程序,識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)、減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶(hù)余額的測(cè)試;在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項(xiàng)目,進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序
審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等方面了解流程情況。從而了解客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)人員在對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類(lèi)別的控制給予關(guān)注與評(píng)價(jià)。基于對(duì)內(nèi)部控制的了解，審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)人員還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表檢查風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦�。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在流程分析時(shí)運(yùn)用到波士頓矩陣(BCG);績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡(BSC)等分析技術(shù)。
(二)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。
四、對(duì)我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議
(一)健全法律法規(guī)
健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要�，F(xiàn)行的《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)的'真實(shí)有效性。
(二)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制
在施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，需要獲取大量的信息以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。政府部門(mén)、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò)的形式，實(shí)現(xiàn)資源共享，輔以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。建立信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制，能夠節(jié)約大量的人力、財(cái)力，縮短風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程并使之更為準(zhǔn)確有效。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低息息相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
(四)強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制
一種新的審計(jì)模式的推廣和運(yùn)用，必然需要一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，因此強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制是非常必要的。通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐，可以使我們迎頭趕上審計(jì)實(shí)務(wù)的潮流，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，強(qiáng)化培訓(xùn)，使得部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短時(shí)間內(nèi)迅速掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法與理念，并由此推廣開(kāi)來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
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