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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段和方法,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的影響。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、基礎(chǔ)理論
(一)受托責(zé)任理論
受托責(zé)任產(chǎn)生于權(quán)利的分離或轉(zhuǎn)移,當(dāng)權(quán)利分離或轉(zhuǎn)移時(shí),便會(huì)形成受托與委托關(guān)系,而在這種受托委托關(guān)系當(dāng)中的受托方,由于雙方利益取向的不一致(基于經(jīng)濟(jì)人假說(shuō))便會(huì)承擔(dān)受托責(zé)任。在公司治理中,一般提到的受托責(zé)任是指由于股份制公司的出現(xiàn),公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理者所承擔(dān)的受托責(zé)任。但受托責(zé)任的范圍并不局限于此,權(quán)力的分離會(huì)產(chǎn)生受托責(zé)任,因授權(quán)而產(chǎn)生的權(quán)力下放或轉(zhuǎn)移,也會(huì)形成受托責(zé)任;在公司治理范圍內(nèi)廣泛意義上的受托責(zé)任,也包括因管理需要所形成的管理層級(jí)當(dāng)中下級(jí)管理者對(duì)上級(jí)管理者的受托責(zé)任。
(二)公司治理理論
在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基礎(chǔ)上,企業(yè)內(nèi)外部的各機(jī)構(gòu)(如股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì))、經(jīng)理層及其他利益相關(guān)者之間的權(quán)力制衡機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制及市場(chǎng)機(jī)制被稱為公司治理機(jī)制�？茖W(xué)的來(lái)看,公司治理的目標(biāo)應(yīng)該不僅僅是公司利潤(rùn)、股東價(jià)值的最大化,而應(yīng)該是包含公司的社會(huì)價(jià)值企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值涵蓋內(nèi)容廣泛,通過(guò)以價(jià)值為核心的管理,使所有與企業(yè)利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、管理者、普通員工、政府等)均能獲得滿意回報(bào)的能力。顯然,企業(yè)的價(jià)值越高,企業(yè)給予其利益相關(guān)者回報(bào)的能力就越高。
根據(jù)公司治理理論,公司治理機(jī)制包括內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。內(nèi)部治理機(jī)制是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托人和受托人之間的激勵(lì)約束機(jī)制,主要包括激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和決策機(jī)制。外部治理機(jī)制是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的`委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制,包括證券市場(chǎng)與控制權(quán)配置、機(jī)構(gòu)投資者的戰(zhàn)略選擇等。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論:
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相一致,根據(jù)公司治理理論,企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,那么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自然也是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為終極目標(biāo);但作為其本身,實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的方法是通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注核心的內(nèi)部審計(jì),降低企業(yè)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),提高對(duì)企業(yè)有正面影響的可能性,達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的,最終與其他公司治理方法形成合力,共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。需要強(qiáng)調(diào)的是,這里所講的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是指廣義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),既包括對(duì)公司治理產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn),也包括對(duì)公司治理產(chǎn)生正面影響的可能性。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,則既包括受托責(zé)任履行的遵循性,更包括對(duì)受托責(zé)任履行的效果的監(jiān)督控制。
關(guān)于三種理論的相互關(guān)系,如下圖所示:由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離以及因管理權(quán)授權(quán)所產(chǎn)生的權(quán)利下放或轉(zhuǎn)移,為監(jiān)督相關(guān)受托責(zé)任,控制企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),完善公司治理,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),產(chǎn)生了外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起初是隨著政府審計(jì)的建立、發(fā)展而產(chǎn)生、演化的。一般認(rèn)為,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是指在部門或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)本部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以提出審計(jì)報(bào)告、意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
1.沒有跟進(jìn)的后續(xù)培訓(xùn),內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊,對(duì)于新的審計(jì)理論或?qū)徲?jì)技術(shù)了解不多,影響審計(jì)質(zhì)量的提高。
2.審計(jì)行為不規(guī)范、缺乏連續(xù)性。由于每年是不同的審計(jì)人員來(lái)審核各級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)成果,審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題,其對(duì)待問(wèn)題的理解與解決問(wèn)題的方法不同,會(huì)使審計(jì)結(jié)果不同及要求有所不同,使各企業(yè)在來(lái)年不知是按哪種要求去做。
(二)忽視內(nèi)部審計(jì),組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
雖然內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)開展了很多年,但部分企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然比較片面;他們認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)權(quán),對(duì)自身權(quán)威有負(fù)面影響,又或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú),對(duì)公司價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)幫助不大。這些錯(cuò)誤的.觀點(diǎn)導(dǎo)致部分企業(yè)管理者忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),忽視內(nèi)部審計(jì)人員,把內(nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部或綜合辦公室,甚至出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷現(xiàn)象,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性很大。這種情況下,在日常實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制,無(wú)法得到全面體現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險(xiǎn)控制功能便也難以完全發(fā)揮出來(lái)。
(三)內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的信息載體主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,審計(jì)對(duì)象一般都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等,內(nèi)部審計(jì)人員也主要是對(duì)這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查(如金額是否準(zhǔn)確,項(xiàng)目是否齊全等);而對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域,卻并沒有很深地涉及到,如在審查銷售合約時(shí),往往只是對(duì)相關(guān)票據(jù)是否齊全,項(xiàng)目是否齊全,金額是否正確等做出檢查,而對(duì)銷售價(jià)格的合理性,銷售成本的合理性,賒銷政策的合理性,銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查,把這些排除在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之外。造成了內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄的現(xiàn)狀。
(四)對(duì)下屬二級(jí)單位的審計(jì)流于形式
一些規(guī)模較大的企業(yè)在對(duì)其下屬二級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),往往是派駐數(shù)名內(nèi)部審計(jì)人員到各二級(jí)單位進(jìn)行調(diào)查,而后由他們開展審計(jì)。然而,一方面由于企業(yè)總部審計(jì)人員對(duì)下屬單位的情況并不十分了解;另一方面,短期內(nèi)的調(diào)查指導(dǎo)的作用微乎其微,再者由于利益牽扯,在審計(jì)時(shí)往往只能片面去賬上尋找數(shù)據(jù),靠以往經(jīng)驗(yàn)去判斷某些事項(xiàng)的正確與否,這些都直接影響各二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)成果考核。
三、建議及對(duì)策
(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計(jì)人員是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證,而高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量又是降低企業(yè)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)正面影響可能性,完善公司治理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的保證。內(nèi)部審計(jì)人員的選拔,首先學(xué)歷要求:內(nèi)部審計(jì)人員一般必須是本科或本科以上畢業(yè),學(xué)歷要求比較高,就能從源頭上確保人員的素質(zhì)。其次結(jié)構(gòu)性要求:內(nèi)部審計(jì)人員是圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的,因而必須具有一定的知識(shí)寬度,不僅要有較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)水平,而且還要有一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和宏觀管理知識(shí)。最后應(yīng)變能力要求:不論背景如何,當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)人員都需要面對(duì)挑戰(zhàn),他們必須迅速地學(xué)習(xí)和發(fā)展,否則就會(huì)喪失主動(dòng)性。另外,現(xiàn)有的審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)如果保持不變,是跟不上時(shí)代的步伐的,公司應(yīng)該向內(nèi)部審計(jì)人員提供新的審計(jì)知識(shí)的引入,即內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培養(yǎng)。
(二)轉(zhuǎn)變觀念,提高內(nèi)部審計(jì)的地位
思想的轉(zhuǎn)變是行動(dòng)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ),要想從根本上改變內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高,組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的狀況,必須轉(zhuǎn)變觀念,改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的的看法。企業(yè)管理層應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)充分的重視,將其作為改善公司治理的重點(diǎn),降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵來(lái)看,另外管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,存續(xù)于企業(yè)等日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。這樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)改變了,相關(guān)問(wèn)題才有可能得到解決。
在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,企業(yè)應(yīng)據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。
1.對(duì)于上市公司及國(guó)有控股或國(guó)有獨(dú)資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);
2.對(duì)于非國(guó)有的.大型股份公司及企業(yè)集團(tuán),可根據(jù)自身的實(shí)際情況,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);
3.對(duì)于一般小型企業(yè),可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級(jí)制度,并推行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì),更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢(shì)。
(三)拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍
隨著我國(guó)市場(chǎng)化水平的提高,現(xiàn)代企業(yè)制度越來(lái)越完善,內(nèi)部管理水平不斷提高,科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn),如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及,使得財(cái)務(wù)資料信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性不斷減小。另外,由于單純的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)很難對(duì)公司治理水平的提高有多大幫助,一個(gè)企業(yè)是承擔(dān)各種責(zé)任的多方組織機(jī)構(gòu)所組成的利益統(tǒng)一體,那么,如若完善公司治理,必須突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限,對(duì)企業(yè)其他方面采用科學(xué)適用的方法進(jìn)行審計(jì),并應(yīng)該不斷摸索經(jīng)驗(yàn),探索多領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)體系和流程的建立。
(四)改革二級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)模式
為改善企業(yè)總部對(duì)各二級(jí)單位的審計(jì)效果,企業(yè)可以考慮向各二級(jí)單位派駐審計(jì)總監(jiān),一方面協(xié)助各二級(jí)單位的日常自審工作,熟悉二級(jí)單位情況,一方面在各財(cái)務(wù)期間或總部要求審計(jì)時(shí)和總部派遣的審計(jì)助理員一同開展審計(jì)工作。在這里,應(yīng)該注意的是,為保證審計(jì)總監(jiān)的獨(dú)立性和監(jiān)督的有效性,該審計(jì)總監(jiān)的任免和獎(jiǎng)懲應(yīng)直接由總部負(fù)責(zé),另外,為避免審計(jì)總監(jiān)和二級(jí)單位形成利益關(guān)聯(lián),各審計(jì)總監(jiān)應(yīng)在各二級(jí)單位內(nèi)輪流任職,且應(yīng)接受總部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任審計(jì)。
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