銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)和技巧
我國(guó)商業(yè)銀行目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為內(nèi)源型風(fēng)險(xiǎn)和外源型風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源型風(fēng)險(xiǎn)是由銀行內(nèi)部管理不善、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全等原因造成，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債總量控制失衡、流動(dòng)性要求難以滿足、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中貸款比重過高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關(guān)系貸款、銀行及分支機(jī)構(gòu)之間缺乏信息溝通造成對(duì)惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力、高息攬儲(chǔ)惡性競(jìng)爭(zhēng)、違規(guī)開立信用證和簽發(fā)承兌匯票、銀行有關(guān)人員貪腐違規(guī)操作、搞賬外經(jīng)營(yíng)和違規(guī)自辦實(shí)體等。外源型風(fēng)險(xiǎn)是由銀行業(yè)外部各種因素造成的，主要表現(xiàn)有：社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)、金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)、政府干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼你y行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)和技巧的知識(shí)，歡迎閱讀。
信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)
1.貸款投向過于集中風(fēng)險(xiǎn)
《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行公司治理改革與監(jiān)管指引》規(guī)定，對(duì)同一借款人的貸款余額不能超過資本金的50%，就是為了防止貸款集中風(fēng)險(xiǎn)。
集中主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是集團(tuán)客戶貸款的集中。近年來，企業(yè)集團(tuán)、特別是民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)在快速發(fā)展的同時(shí)，出現(xiàn)了一些新的問題，如有的企業(yè)集團(tuán)股權(quán)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，有的關(guān)聯(lián)交易頻繁交錯(cuò)，有的信息透明度低，有的相互擔(dān)保現(xiàn)象突出，有的非理性資本運(yùn)作和盲目擴(kuò)張等。這些問題使一些民營(yíng)集團(tuán)客戶風(fēng)險(xiǎn)驟增，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)出現(xiàn)“多米諾骨”效應(yīng)。
二是集中貸給上市公司。由于各方面的原因，中國(guó)的上市公司還存在這樣那樣的問題，很多信貸資金貸給上市公司后并沒有得到很好的利用，甚至促使一部分資金流入股市，而中國(guó)股市的風(fēng)險(xiǎn)是很大的，這樣就造成了銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。
2.循環(huán)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)
循環(huán)貼現(xiàn)是指存入保證金、開出銀行承兌匯票、銀行承兌匯票貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)而形成的循環(huán)，呈現(xiàn)為信用放大的一個(gè)倒“金字塔”。假設(shè)企業(yè)從銀行取得貸款A(yù)億元，進(jìn)行循環(huán)貼現(xiàn)和簽發(fā)銀行承兌匯票，貼現(xiàn)率為r，保證金比率為k，則該A億元的銀行貸款，可以開出銀行承兌匯票n+1次，貼現(xiàn)票據(jù)n次。這里存在一個(gè)非常可怕的乘數(shù)放大效應(yīng)。一旦鏈條斷裂，又沒有新的資金進(jìn)來，這個(gè)倒金字塔馬上就會(huì)垮掉。
3.關(guān)聯(lián)貸款
關(guān)聯(lián)貸款的核心就是通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團(tuán)關(guān)聯(lián)。是指一個(gè)集團(tuán)擁有若干家子公司，這些子公司都是獨(dú)立法人，獨(dú)家承擔(dān)民事責(zé)任。
集團(tuán)關(guān)聯(lián)貸款有幾種形式：一是子公司申請(qǐng)貸款，而以集團(tuán)公司的總資產(chǎn)作為抵押;二是相互擔(dān)保貸款。這種通過集團(tuán)關(guān)聯(lián)所套取的銀行貸款一般都是在集團(tuán)內(nèi)部聯(lián)合使用，一旦出現(xiàn)危機(jī)，最終吃虧的還是銀行，大量貸款收不回來，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。第二種是法人代表關(guān)聯(lián)。就是多個(gè)企業(yè)都是同一個(gè)法人代表，或者說一個(gè)人注冊(cè)若干家企業(yè)。
4.抵押擔(dān)保不合規(guī)
其一，用不能抵押的財(cái)產(chǎn)作抵押。如用土地所有權(quán)抵押，用學(xué)校、醫(yī)院等以公益為目的的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和公益設(shè)施作抵押，用有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)、依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)作抵押。其二，抵押物沒有辦理登記手續(xù)。如房屋抵押沒有到房產(chǎn)管理部門辦理他項(xiàng)權(quán)證，土地抵押沒有到土地管理部門辦理土地登記，動(dòng)產(chǎn)設(shè)施抵押的沒有到工商行政部門辦理登記。其三，抵押物不足值，不能滿足還本付息的需要，導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)的損失。
5.抵債資產(chǎn)管理被鉆漏洞
主要表現(xiàn)形式有四種：一是高估多貸，估的根本目的就是為了多貸款。二是高估多抵，貸款到期后無法歸還，就將抵押物以虛高估價(jià)沖抵其貸款。三是重復(fù)抵押，即同一物權(quán)多次抵押貸款。四是借產(chǎn)權(quán)證抵押，借他人資產(chǎn)或者產(chǎn)權(quán)證明來進(jìn)行抵押貸款。
信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法
1.問卷調(diào)查法
問卷調(diào)查是了解信貸內(nèi)部控制制度不可缺少的重要方法，被審計(jì)對(duì)象信貸內(nèi)部控制制度所采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底要通過信貸部門人員的貫徹和執(zhí)行才能產(chǎn)生控制效用。因此通過問卷調(diào)查的審計(jì)方法，向有關(guān)信貸人員調(diào)查其執(zhí)行信貸內(nèi)部控制制度的具體情況，就能掌握被審計(jì)單位信貸內(nèi)控制度的實(shí)際狀況，將實(shí)際執(zhí)行制度情況與制度本身比較對(duì)照，反映被審計(jì)單位內(nèi)控制度的真實(shí)情況。通過問卷調(diào)查，能夠比較客觀地摸清了被審計(jì)單位信貸內(nèi)控制度在建設(shè)中和執(zhí)行上的缺陷。
2.座談、詢問法
座談、詢問對(duì)于我們能否順利展開審計(jì)工作，全面客觀地了解審計(jì)事項(xiàng)，客觀公正地做好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)系重大，特別是對(duì)有些手法隱秘、證據(jù)不足的疑難問題更是可以起到事半功倍的效果。主要分輕松式交談、誘導(dǎo)式交談、直接式交談等交流方式。
3.函證法
《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則——銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》第93條規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)考慮使用第三者函證的方式對(duì)任何未結(jié)余額進(jìn)行證實(shí)，這些余額可以從后臺(tái)開放性交易記錄或者從交易伙伴、交易商或代理人的證實(shí)中獲得�？赡苓�需要對(duì)不同的`交易事項(xiàng)分別實(shí)施函證，因?yàn)殂y行對(duì)其記錄可能沒有根據(jù)交易伙伴匯總而只是分散的資料”。
審計(jì)人員要事先計(jì)劃，確定選用肯定式還是否定式函證，怎樣選取樣本，安排什么時(shí)間函證。如果認(rèn)為函證程序的可靠性不足，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或采用其他審計(jì)程序以獲取更多的證據(jù)。如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。
4.審計(jì)抽樣法
審計(jì)抽樣是指有選擇地抽取某一時(shí)期某些業(yè)務(wù)或某一部分資料進(jìn)行審查，借以推斷總體情況的一種審計(jì)方法。具體有三類：一是任意抽樣法，審計(jì)人員從大量的資料中任意抽取一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體的可靠程度;二是判斷抽樣法，審計(jì)人員憑自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力進(jìn)行抽樣;三是統(tǒng)計(jì)抽樣法，審計(jì)人員按照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，使用數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷。在銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施中需要檢查大量數(shù)據(jù)，例如在測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)所使用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、檢查利率參數(shù)計(jì)算的準(zhǔn)確性、檢查貸款分類結(jié)果的準(zhǔn)確性等諸多方面都需要審計(jì)大量數(shù)據(jù)，采用抽樣方法可以提高審計(jì)效率。
5.查閱法
查閱法是信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的一種基本方法。分為制度查閱法和檔案查閱法。被審計(jì)單位信貸內(nèi)部控制制度的基本思想、控制措施及方法和手段，一般體現(xiàn)在有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度中，并用書面文件形式明確下來。如信貸管理制度、信貸業(yè)務(wù)崗位職責(zé)等。為了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度狀況，運(yùn)用制度查閱法，從查閱有關(guān)部門制度入手，結(jié)合詢問法和觀察法，就能了解信貸內(nèi)控制度的詳細(xì)情況。
檔案資料審閱法是通過對(duì)審計(jì)資料的審查，鑒別資料本身和其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和有效性的常用審計(jì)方法，包括原始憑證和記賬憑證的審閱、賬簿和報(bào)表的審閱、貸款檔案資料的審閱及其他資料的審閱等。如我們?cè)趯?duì)某二級(jí)分行新發(fā)放貸款及其他授信業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試時(shí)，為了解貸款在授理、調(diào)查、審批、發(fā)放和貸后管理五環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)情況，我們根據(jù)審計(jì)方案要求，抽查部分貸款檔案，采用審閱法來測(cè)試信貸業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性和遵循性，通過對(duì)檔案資料的審查，發(fā)現(xiàn)某分行在信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上存在一些問題。
6.核對(duì)法
核對(duì)法是審查有關(guān)部門審計(jì)資料之間是否相互符合的審計(jì)方法。運(yùn)用到信貸業(yè)務(wù)審計(jì)方面如信貸報(bào)表、信貸臺(tái)帳、信貸檔案、信貸實(shí)物、上級(jí)行數(shù)據(jù)與下級(jí)行數(shù)據(jù)、管理行與經(jīng)辦行數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)賬務(wù)與信貸方面數(shù)據(jù)、抵債資產(chǎn)實(shí)物與賬目、利息收入與手續(xù)費(fèi)收入的內(nèi)部核對(duì)等。同時(shí)，要在審閱有關(guān)部門資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用相關(guān)資料之間的銜接關(guān)系，對(duì)不同審計(jì)資料之間相同審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)。
7.專業(yè)判斷法
審計(jì)工作因其獨(dú)特的專業(yè)性和實(shí)踐性，面臨環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，且凸現(xiàn)無處不在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前還沒有任何先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)能夠完全規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在商業(yè)銀行審計(jì)過程中大量運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷尤顯重要。專業(yè)判斷法是審計(jì)人員根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問題的線索。
8.分析性復(fù)核法
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象重要的指標(biāo)、比率、趨勢(shì)以及相關(guān)資料進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的重大差異，從而認(rèn)識(shí)形成重大差異的原因。分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。
比較分析是通過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、賬面數(shù)與審計(jì)人員計(jì)算結(jié)果數(shù)，實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。例如，某分行不良貸款額與全行平均情況比較，呈現(xiàn)出年末突降、年初突升的特點(diǎn)，表明可能存在人為調(diào)整不良貸款的行為。
比率分析是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)與相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的比值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它要求先計(jì)算各種相關(guān)比率，再將其與相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。例如，計(jì)算某支行六個(gè)月銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)收入收費(fèi)率為萬分之三，低于人民銀行掛牌費(fèi)率萬分之五，則可能存在未收取或少收取銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的現(xiàn)象。
趨勢(shì)分析是對(duì)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較與分析的一種方法。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的趨勢(shì)分析，可以了解項(xiàng)目的增減變化及其變化幅度，以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。例如，通過考察不良貸款率的變化趨勢(shì)，如果出現(xiàn)忽高忽低的情況，尤其是在年末年初發(fā)生類似的現(xiàn)象，基本上可以判斷存在人為調(diào)節(jié)不良貸款率的情況。
結(jié)構(gòu)分析是對(duì)某一數(shù)據(jù)中所包含不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行分析的方法。先計(jì)算各構(gòu)成要素占有關(guān)總額的百分比，然后通過對(duì)比分析，了解情況或發(fā)現(xiàn)異常。例如，分析某單位新增不良貸款余額的結(jié)構(gòu)時(shí)，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該貸種的信貸業(yè)務(wù)。
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