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虛構(gòu)銷售收入的審計(jì)策略2017
你知道虛構(gòu)銷售收入應(yīng)該如何審計(jì)嗎?你對虛構(gòu)銷售收入的審計(jì)策略了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼奶摌?gòu)銷售收入的審計(jì)策略的知識(shí)，歡迎閱讀。
虛構(gòu)收入的手法
1銷售環(huán)節(jié)
1.1 對外銷售
偽造或虛構(gòu)客戶
即虛構(gòu)一個(gè)不存在或不知情的客戶，在此基礎(chǔ)上制作假訂單、假的發(fā)票、假合同、假發(fā)運(yùn)憑證等。由于業(yè)務(wù)和憑證全部造假，一般來說其審計(jì)難度并不大，審計(jì)人員可以通過驗(yàn)證憑證真?zhèn)�、函證客戶等手段進(jìn)行檢查。因此，如果不存在審計(jì)合謀和監(jiān)管合謀的情況，大多數(shù)企業(yè)并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計(jì)人員難以通過上述手段進(jìn)行查證。如農(nóng)業(yè)類公司，其客戶通常是農(nóng)戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規(guī)審計(jì)手段的審計(jì)難度，因此，農(nóng)業(yè)類公司常常會(huì)使用這種舞弊手段。
利用真實(shí)客戶，夸大收入規(guī)模
即在現(xiàn)有真實(shí)銷售的基礎(chǔ)上多報(bào)收入，將一部分虛構(gòu)的收入分散到眾多真實(shí)客戶頭上。利用真實(shí)客戶進(jìn)行舞弊，往往是虛開真實(shí)發(fā)票或開具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計(jì)難度。
利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方，虛構(gòu)交易
�、僦苯釉O(shè)立空殼公司、虛構(gòu)交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)際上完全由舞弊公司所控制。
�、诠室怆[瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，虛構(gòu)交易。通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方來虛構(gòu)交易，舞弊公司通常虛開真實(shí)的銷售發(fā)票，并無真正的經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)子虛烏有。
1.2銷售回款
針對虛構(gòu)收入，銷售回款環(huán)節(jié)最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應(yīng)收賬款，但這樣做會(huì)導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款大幅增加，容易被發(fā)現(xiàn)。
應(yīng)收賬款增加是收入質(zhì)量低的一個(gè)重要預(yù)警信號，異常的應(yīng)收賬款不僅會(huì)引起投資者的懷疑，也會(huì)引起審計(jì)師的注意。
因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環(huán)節(jié)并不會(huì)選擇賒銷方式，而是想方設(shè)法通過現(xiàn)金流造假，制造虛構(gòu)銷售的回款，使期末收入增加的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流也相應(yīng)增加。
具體而言，銷售回款的現(xiàn)金流造假主要通過以下途徑：
利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉(zhuǎn)移至體外，再借銷售回款的名義轉(zhuǎn)回體內(nèi)。轉(zhuǎn)出資金的手法主要包括以采購業(yè)務(wù)或自建項(xiàng)目的名義轉(zhuǎn)出資金和利用子公司或其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行現(xiàn)金流造假。
利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當(dāng)銷售回款。
虛構(gòu)現(xiàn)金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構(gòu)現(xiàn)金流進(jìn)行造假。但不存在的資金很容易在審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，因此，需要進(jìn)一步的造假來填補(bǔ)資金黑洞。常見的做法是將虛構(gòu)的資金以采購或是投資的名義轉(zhuǎn)至存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等較難審計(jì)的科目上。
2采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)
一般來說，企業(yè)是根據(jù)市場需求來組織采購和生產(chǎn)計(jì)劃，即以銷定產(chǎn)，這是企業(yè)處理產(chǎn)銷關(guān)系的重要原則。
對于虛構(gòu)收入的公司，由于銷售是虛構(gòu)的，往往并無對應(yīng)的產(chǎn)量和可供銷售的產(chǎn)品，為了舞弊，這類公司需要同時(shí)在采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行造假，即虛構(gòu)采購、虛構(gòu)生產(chǎn)，進(jìn)而虛構(gòu)銷售，形成整個(gè)供應(yīng)鏈的舞弊。
采購端舞弊的核心是供應(yīng)商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構(gòu)供應(yīng)商、利用真實(shí)供應(yīng)商造假以及通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方造假。
供應(yīng)鏈特征
1、以銷售環(huán)節(jié)為核心，覆蓋采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)
虛構(gòu)收入是銷售、采購乃至生產(chǎn)整個(gè)供應(yīng)鏈上的造假。在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的造假存在較大的難度和復(fù)雜性，如原料成本、人工成本以及間接費(fèi)用的造假難度遠(yuǎn)大于銷售造假，特別是水電費(fèi)等一些間接費(fèi)用。
因此，虛構(gòu)收入的公司往往會(huì)表現(xiàn)出收入大幅增加但成本卻控制得很好。
由于這一特點(diǎn)，虛構(gòu)收入通常具有以下異常信號：
成本不正常或產(chǎn)量不正常。相對于披露的成本，其報(bào)告的高產(chǎn)量難以實(shí)現(xiàn);或相對于披露的產(chǎn)量，其報(bào)告的低成本不切實(shí)際。
異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會(huì)直接反映在毛利率這一指標(biāo)上，使該指標(biāo)明顯高于同行業(yè)平均水平。
2、以信息流造假為基礎(chǔ)，輔之以資金流造假甚至貨物流造假
信息流造假，無資金流和貨物流。
此時(shí)虛構(gòu)的收入虛掛在應(yīng)收賬款上，大幅增加的應(yīng)收賬款是其舞弊的重要預(yù)警信號。同時(shí)，由于沒有真實(shí)的貨物流出，實(shí)物流轉(zhuǎn)和會(huì)計(jì)信息不相匹配，審計(jì)人員可以結(jié)合存貨審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊線索。
信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。
這類舞弊相對隱蔽，常規(guī)的審計(jì)思維認(rèn)為收到貨款的銷售收入其真實(shí)性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構(gòu)收入，極易誤導(dǎo)審計(jì)人員和其他會(huì)計(jì)信息使用者，使審計(jì)人員在主觀上降低對這類交易的風(fēng)險(xiǎn)評估等級，導(dǎo)致在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段未能采取充分有效的審計(jì)程序。此類舞弊是當(dāng)前虛構(gòu)收入的主流。
信息流造假，同時(shí)配合資金流和貨物流共同造假。
這類舞弊不僅虛構(gòu)銷售信息進(jìn)行資金流造假，同時(shí)還制造真實(shí)的貨物流，其舞弊成本更高，審計(jì)難度也更大。
虛構(gòu)收入的審計(jì)策略
1、審計(jì)計(jì)劃階段，重視舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估
舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估是舞弊審計(jì)的關(guān)鍵，對于收入審計(jì)，在正常情況下，審計(jì)人員認(rèn)為那些收到貨款的銷售其真實(shí)性更高，往往不會(huì)向客戶進(jìn)行函證，函證客戶一般是針對賒銷(應(yīng)收賬款)。
然而，通過舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進(jìn)行函證，甚至還需要進(jìn)一步調(diào)查客戶的背景，看其有無關(guān)聯(lián)關(guān)系存在�？梢�，舞弊審計(jì)對審計(jì)程序和審計(jì)范圍的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過常規(guī)審計(jì)。
關(guān)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)準(zhǔn)則提出三大風(fēng)險(xiǎn)評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理層是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，即報(bào)告層面的總體風(fēng)險(xiǎn)。分析性程序則有助于進(jìn)一步定位具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即報(bào)告認(rèn)定層面的具體風(fēng)險(xiǎn)。不同的舞弊手段對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也不盡相同，識(shí)別出虛構(gòu)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，分析性程序非常重要。
根據(jù)上文分析，虛構(gòu)收入的異常信號有：應(yīng)收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產(chǎn)量不切實(shí)際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風(fēng)險(xiǎn)高，更需關(guān)注其財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。
當(dāng)發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號時(shí)，審計(jì)人員要警惕被審單位可能存在虛構(gòu)收入的舞弊問題，制定下一步的審計(jì)對策。
2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段，拓展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序
基于業(yè)務(wù)整合視角，開展全方位的供應(yīng)鏈舞弊審計(jì)。
虛構(gòu)收入是整個(gè)供應(yīng)鏈上的系統(tǒng)性舞弊。在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段，需樹立審計(jì)的整體觀和系統(tǒng)觀，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節(jié)，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)由原先的銷售端擴(kuò)展為供產(chǎn)銷全過程，基于供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)邏輯開展全方位舞弊審計(jì)。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現(xiàn)問題所在。
基于業(yè)務(wù)流程視角，重視供應(yīng)鏈的“三流”審計(jì)。
針對虛構(gòu)收入，應(yīng)對采購、生產(chǎn)、銷售各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的“三流”進(jìn)行審查，三個(gè)層面的證據(jù)需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環(huán)都可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現(xiàn)金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發(fā)現(xiàn)造假問題。在這種情況下，其銷售單據(jù)是虛開的真實(shí)發(fā)票，銷售回款也確實(shí)存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時(shí)若不進(jìn)行資金流和物流層面的詳細(xì)審計(jì)，將很難發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
因此，對于存在虛構(gòu)收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展資金流和物流審計(jì)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計(jì)證據(jù)。
基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，加強(qiáng)對隱性關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計(jì)。
從舞弊的發(fā)展趨勢看，虛構(gòu)收入由早期的“形式上假、實(shí)質(zhì)上也假”發(fā)展為“形式上真、實(shí)質(zhì)上假”，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方制造出虛假關(guān)聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規(guī)，但實(shí)質(zhì)上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計(jì)這類舞弊需立足實(shí)質(zhì)重于形式原則，審計(jì)的關(guān)鍵在于查找出那些隱藏在背后的關(guān)聯(lián)關(guān)系。此時(shí)，不僅要調(diào)查主要客戶與被審單位之間的關(guān)系，也要了解供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)系，以及主要客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的三角關(guān)系。
識(shí)別客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計(jì)虛構(gòu)收入的一個(gè)重要突破口，倘若未能發(fā)現(xiàn)這些隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些針對虛構(gòu)收入非常重要的審計(jì)程序(如函證)便名存實(shí)亡。
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