事業(yè)單位會計制度改革論文
摘要：隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟不斷發(fā)展、事業(yè)單位的改革不斷深入、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不適應(yīng)改革的需要，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，越來越不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的問題
我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現(xiàn)制原則，但在新的形勢下，事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，但這并不能真實反映當期成本費用，單位的資產(chǎn)和負債反映亦既不全面，又不真實。
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負債，對事業(yè)單位的風險管理和控制、各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。
會計科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。
會計報表披露問題。目前事業(yè)單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發(fā)生數(shù)，而沒有反映實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析，但由于并非強制性要求，各事業(yè)單位在是否對本單位預算執(zhí)行情況進行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導。
資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負債表是靜態(tài)的時點報表，反映的是某一特定日期的財務(wù)資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的改進
1、科學實現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。
2、建立完整的會計報告體系
事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注，強調(diào)會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、預算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的'財務(wù)狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。
3、適當引入權(quán)責發(fā)生制
這是因為，長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的預算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提供產(chǎn)品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權(quán)責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。
4、對事業(yè)單位結(jié)余進行改進
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。
將負債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國庫集中收入的需要，調(diào)整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應(yīng)政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內(nèi)容和程序。
5、會計報表中增加現(xiàn)金流量表
目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力�，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。
參考文獻:
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