對(duì)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合性思考論文
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，通常企業(yè)管理的最終績(jī)效，都將落實(shí)并反映到具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)上來。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，又與財(cái)務(wù)管理有著千絲萬縷的聯(lián)系。在我國(guó)的高等教育中，作為會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門主干課程，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是分別獨(dú)立開設(shè)的。因此，認(rèn)清二者之間的聯(lián)系是值得深入思考的一個(gè)理論命題。
（一）財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象均為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，研究目的也都是為了通過價(jià)值創(chuàng)造來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增量的最大化。
如眾所知，財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為投資、籌資和資金的日常運(yùn)營(yíng)及股利分配等。按照貨幣學(xué)理論，資金是價(jià)值的代表，資金運(yùn)動(dòng)便成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式，因而，財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象也就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)；管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象原本也正是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。所不同的是，財(cái)務(wù)管理是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)體管理，如按財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行的現(xiàn)金流量管理等，而管理會(huì)計(jì)則不直接接觸價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)體，它是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的分析、管理和反映，最終旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值實(shí)體的增值。
事實(shí)上，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，惟有能給股東和債權(quán)人帶來價(jià)值增值，才能吸引他們不斷投資；惟有滿足客戶對(duì)使用價(jià)值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可；惟有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會(huì)葆有穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。上述這一切，都基于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造抑或不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值，也惟有最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的企業(yè)，方能充分滿足各方利益主體的追求。高校的財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)，均是以服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造為己任，亦以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增量的最大化為研究目。
（二）從“價(jià)值鏈”的角度看，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)存在不可分割的內(nèi)在聯(lián)系
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，主要圍繞著投資、籌資和資金的日常運(yùn)營(yíng)等3個(gè)方面展開，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；而管理會(huì)計(jì)學(xué)的體系內(nèi)容，則是擇取價(jià)值分析為主線，以贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為核心，圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)來展開的。邁克爾。波特曾將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分解為若干與實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，將創(chuàng)造價(jià)值的過程，分解為設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的﹁系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或稱之為“增值作業(yè)”，并將企業(yè)從基本原材料的`投入到提交終端產(chǎn)品這一整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的聯(lián)結(jié)，界定為價(jià)值鏈，從而將“價(jià)值鏈”的分析理論引入到了企業(yè)管理中來。從價(jià)值鏈的角度加以審視，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
1.管理會(huì)計(jì)對(duì)縱向價(jià)值鏈的分析，有利于企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中做出正確的投資決策。
企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈和顧客價(jià)值鏈的聯(lián)系，是通過購銷活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，如此以來，企業(yè)、供應(yīng)商和顧客便構(gòu)成了一個(gè)彼此聯(lián)系、相互作用的有機(jī)整體。這種聯(lián)系可以向上追溯到初級(jí)材料的提供者，向下延伸至企業(yè)產(chǎn)品的最終用戶，從而形成一條從原料投入到最終產(chǎn)品的形成期間所有價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向連鎖鏈條。
一般而言，某個(gè)企業(yè)可以占有縱向價(jià)值鏈上一個(gè)或若干個(gè)價(jià)值鏈節(jié)，但并非所有的價(jià)值鏈節(jié)都能給企業(yè)提供均等、持續(xù)的盈利機(jī)會(huì)。因此，一個(gè)企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價(jià)值鏈固有盈利能力的影響，同時(shí)通過自身戰(zhàn)略活動(dòng)的選擇又會(huì)對(duì)該價(jià)值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的反作用�？v向價(jià)值鏈的分析，旨在確定企業(yè)在哪一個(gè)或哪幾個(gè)價(jià)值鏈節(jié)中參與競(jìng)爭(zhēng)，以便實(shí)施產(chǎn)業(yè)進(jìn)入抑或產(chǎn)業(yè)退出的抉擇，并就某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張抑或收縮進(jìn)行決策。
管理會(huì)計(jì)借助于預(yù)算的方式，通過縱向價(jià)值鏈分析為企業(yè)的投資決策提供服務(wù)。其通過市場(chǎng)調(diào)研、收集信息，進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利計(jì)劃、市場(chǎng)戰(zhàn)略價(jià)值和現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)環(huán)境等，進(jìn)行成本企劃及目標(biāo)成本的設(shè)定，再由成本管理人員和工程技術(shù)人員，從價(jià)值工程的角度估算預(yù)測(cè)的實(shí)際成本。如若預(yù)測(cè)的實(shí)際成本低于目標(biāo)成本，則可以考慮采納該投資方案。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)一般還要預(yù)期方案未來的現(xiàn)金流量，利用貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，再通過比較多種投資方案來好中選優(yōu)。上述這一切，均是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的投資決策所提供的信息。財(cái)務(wù)管理則基于管理會(huì)計(jì)所提供的信息，再行運(yùn)用投資組合等多種理論，力求降低投資風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行資金的投放、收回抑或做出壓縮還是擴(kuò)大資金的投放規(guī)模等具體決策。
2.管理會(huì)計(jì)對(duì)橫向價(jià)值鏈的思考，能為企業(yè)財(cái)務(wù)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)贏取比較優(yōu)勢(shì)環(huán)境。
企業(yè)做出具體的投資決策后，便定位于社會(huì)空間坐標(biāo)上的某一產(chǎn)業(yè)或某一集群。所謂橫向價(jià)值鏈分析，就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價(jià)值鏈分析，可使企業(yè)或?qū)崿F(xiàn)總成本最低，或通過產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)開發(fā)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等形成大于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，從而為企業(yè)理財(cái)?shù)於己玫幕A(chǔ)條件。
按照波特的理論，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩種方式，即低成本和差異化。眾所周知，美國(guó)是世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，日本一度也曾是世界屈指可數(shù)的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，這與美日各自特殊的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略休戚相關(guān)。美國(guó)的作業(yè)成本管理，將資源耗費(fèi)追蹤到成本動(dòng)因，藉以改善增值作業(yè)并消除不增值作業(yè)，進(jìn)而優(yōu)化作業(yè)鏈；而日本的成本企劃，則被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”，是日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的戰(zhàn)略管理工具，它對(duì)產(chǎn)品成本在產(chǎn)品的企劃與設(shè)計(jì)階段就予以限定，制造過程實(shí)際消耗的成本決不允許超越這一范圍。低成本決定企業(yè)產(chǎn)品可以低售價(jià)，因而更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，低成本戰(zhàn)略曾對(duì)美、日占領(lǐng)世界市場(chǎng)做出過特殊的貢獻(xiàn)。類似的道理，我國(guó)同行業(yè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，在很大程度上也就是企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中必須重視管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本信息的披露。
在同一行業(yè)中，大企業(yè)固然可以借助于規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，然而也不乏財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)良好但同頗具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中失利的企業(yè)，個(gè)中原因主要可歸結(jié)為特色經(jīng)營(yíng)和差異化戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)作為管理的信息系統(tǒng)，能夠?qū)τ袃r(jià)值的信息，諸如市場(chǎng)消費(fèi)傾向等及時(shí)披露并加以分析，有效引導(dǎo)企業(yè)的品牌發(fā)展方向，確保企業(yè)在激烈的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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