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現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)個(gè)稅管理狀況和存在問(wèn)題論文
一、引言
按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，醫(yī)院作為本單位職工個(gè)人所得稅的法定代扣代繳義務(wù)人，必須按時(shí)足額扣繳職工個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)稅法體系的逐步完善，國(guó)家及地方財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)公立醫(yī)院個(gè)稅款項(xiàng)繳納情況的審查亦愈加嚴(yán)格，對(duì)漏扣、少扣個(gè)人所得稅等違法行為的處罰也將更加嚴(yán)厲；同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人信用制度正在逐步建立和完善，醫(yī)院是否按時(shí)足額地繳納了個(gè)人所得稅，將直接影響到職工的個(gè)人信用程度。
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的前提下，國(guó)民收入有了很大增長(zhǎng)，同時(shí)隨著國(guó)家全民醫(yī)保政策強(qiáng)力推行，使以往因經(jīng)濟(jì)原因不愿到醫(yī)院治療或保守治療的患者，開始涌入各級(jí)公立醫(yī)院。就醫(yī)人數(shù)的增長(zhǎng)帶來(lái)醫(yī)院收入的增長(zhǎng)，醫(yī)務(wù)人員的待遇也有了明顯提高，個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)也有所攀升。那么，財(cái)政供給上實(shí)行差額預(yù)算補(bǔ)助管理的公立醫(yī)院，理所當(dāng)然地被地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列為征收個(gè)人所得稅的重點(diǎn)單位。
因此，設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的個(gè)人所得稅代扣代繳管理方案，對(duì)有效加強(qiáng)國(guó)家稅源管理、防范醫(yī)院財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)及提高職工信用度尤為重要。
二、醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)的歷史變化
對(duì)個(gè)稅扣繳管理的影響20世紀(jì)90年代初，工資收入是醫(yī)院職工的唯一收入來(lái)源，個(gè)稅作為工資扣除項(xiàng)目出現(xiàn)在工資表中，財(cái)務(wù)人員按照稅法規(guī)定計(jì)算出個(gè)稅，填寫在工資表中。90年代中后期至2006年的這段時(shí)間里，隨著改革開放的不斷深化，醫(yī)院職工收入來(lái)源中增加了獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金獨(dú)立于工資之外，由專設(shè)部門負(fù)責(zé)核算。獎(jiǎng)金作為職工收入的補(bǔ)充，遠(yuǎn)低于工資水平，金額較少，加之單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠，職工獎(jiǎng)金基本上不參與個(gè)人收入的扣稅。2006年以后，隨著公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，醫(yī)院工作人員數(shù)量激增，同時(shí)醫(yī)務(wù)人員收入呈現(xiàn)多元化，由原來(lái)單一的工資收入，變?yōu)橐怨べY、獎(jiǎng)金收入為主，代教費(fèi)、夜班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等收入并存。除工資以外的其他收入來(lái)源，存在發(fā)放形式靈活多樣的特點(diǎn)，這就為個(gè)稅的代扣代繳工作帶來(lái)了極大困難。在如此復(fù)雜的情況下，傳統(tǒng)手工計(jì)算，或是利用工資管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的代扣代繳，幾乎是無(wú)法完成的。
近年來(lái)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅代扣代繳的管理，還停留在若干年前的水平，尤其是對(duì)變化日新月異的醫(yī)院?jiǎn)挝�，在征收管理手段上更是一片空白。因此，各�?jí)公立醫(yī)院就出現(xiàn)了各式各樣合法的與不合法的、公平的與不公平的、復(fù)雜繁瑣的與科學(xué)合理的扣繳方式。
三、現(xiàn)階段醫(yī)院個(gè)稅管理狀況和存在問(wèn)題
工資收入具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，因而往往能夠按稅法規(guī)定完成納稅，但是個(gè)人的其他收入因其自身的不確定性，往往不能規(guī)范納稅，僅僅是有限地、變動(dòng)地應(yīng)付性扣繳。目前，公立醫(yī)院個(gè)稅代扣代繳的方法主要有以下幾類情況。
（一）采用手工計(jì)算個(gè)稅這種情況存在于規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、收入來(lái)源單一的公立醫(yī)院。對(duì)有零星其他收入需求的個(gè)別員工，也同樣采用這種方式。該方式的弊端在于人員增加、收入項(xiàng)目的增加，都會(huì)造成工作量顯著增加，效率明顯下降。
�。ǘ├霉べY管理系統(tǒng)計(jì)算個(gè)稅把若干項(xiàng)個(gè)人收入?yún)R入一個(gè)或若干個(gè)工資項(xiàng)，根據(jù)各科室報(bào)送的個(gè)人收入分配情況表，逐個(gè)錄入工資系統(tǒng)，通過(guò)工資系統(tǒng)計(jì)算稅金。在該模式下，職工收入的發(fā)放形式存在兩種情況：1.與工資同步發(fā)放。個(gè)人數(shù)據(jù)全部匯總扣稅后，一并發(fā)放給個(gè)人，適用于規(guī)模不大、工作量相對(duì)較小的單位。與手工計(jì)算個(gè)稅的情況類似，但工作量已明顯大于前者。
2.與工資非同步發(fā)放。職工非工資收入按稅前金額發(fā)放。同時(shí)，稅前發(fā)放金額再錄入下一期的工資表或工資系統(tǒng)中，用于計(jì)算稅金，計(jì)算的稅金下一期發(fā)放工資時(shí)在應(yīng)發(fā)工資中扣除。采用該模式的醫(yī)院，因規(guī)模較大，人員眾多，完成扣稅的周期較長(zhǎng)，往往接近一個(gè)月，為了及時(shí)兌現(xiàn)職工薪酬，只能先發(fā)后扣。該模式下存在的問(wèn)題是，因職工結(jié)構(gòu)多樣，不同類型職工工資水平差距較大，導(dǎo)致應(yīng)扣的稅金大于應(yīng)發(fā)的工資金額，造成無(wú)法足額納稅。
（三）借助Excel電子表格進(jìn)行個(gè)稅扣繳使用該模式的醫(yī)院，規(guī)模較大，職工人數(shù)多，個(gè)人收入形式多樣，工作負(fù)荷重，個(gè)稅扣繳工作通過(guò)工資管理系統(tǒng)已無(wú)法實(shí)現(xiàn)，需要通過(guò)Excel分拆為幾個(gè)部分，由若干個(gè)財(cái)務(wù)人員協(xié)同完成。具體來(lái)說(shuō)，在Excel工資表格的基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)或若干項(xiàng)收入來(lái)源列表，再把個(gè)人的非工資性收入數(shù)據(jù)一項(xiàng)項(xiàng)輸入表格，最后通過(guò)設(shè)置好的稅金計(jì)算公式，得出個(gè)人應(yīng)扣稅總額，再減去工資中已經(jīng)扣繳的稅金，余額部分作為非工資收入應(yīng)扣繳的稅金。該模式下手工工作量較大，周期長(zhǎng)，容易發(fā)生錯(cuò)誤。
�。ㄋ模┌慈藬�(shù)均攤個(gè)人所得，虛列個(gè)稅扣繳明細(xì)記錄，稅金由單位承擔(dān)該情況出現(xiàn)在規(guī)模龐大且管理模式粗放的公立醫(yī)院中。該類單位不愿在職工個(gè)稅的扣繳上花費(fèi)較大的財(cái)力和占用較多的人力，所以用員工收入總數(shù)按人頭平均分?jǐn)�，用人均收入�?jì)算出稅金，以達(dá)到應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的目的，同時(shí)稅金由單位承擔(dān)。該方式用職工的實(shí)得收入作為稅前收入計(jì)算稅金，混淆了稅前收入和稅后收入概念，更嚴(yán)重的是，其偽造個(gè)稅扣繳明細(xì)申報(bào)表的欺騙行為，顯然違反稅法規(guī)定。
四、大型公立醫(yī)院個(gè)稅扣繳管理工作難點(diǎn)
現(xiàn)階段，公立醫(yī)院個(gè)稅代扣代繳管理手段缺乏，效率低下，違規(guī)違法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，其現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。要準(zhǔn)確、公平地做好個(gè)稅代扣代繳工作，提高個(gè)稅扣繳工作效率，需要解決以下難題。
�。ㄒ唬⿺�(shù)據(jù)采集、對(duì)應(yīng)、審核難度大對(duì)大型醫(yī)療單位而言，個(gè)人收入數(shù)據(jù)申報(bào)情況復(fù)雜多樣，填報(bào)規(guī)則需要制定，模板標(biāo)準(zhǔn)需要統(tǒng)一，如何保證填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，如何讓填報(bào)者遵守規(guī)則等，都給數(shù)據(jù)的采集帶來(lái)了很大困難。
在幾千人的大型公立醫(yī)院，人員基數(shù)大，收入項(xiàng)目繁多，因不同部門考核的原因，同一職工同一類型所得會(huì)有多次收入記錄，再加上其他類型收入所得，造成上報(bào)數(shù)據(jù)在審核和對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)極其困難。
�。ǘ┞毠るy以理解和接受對(duì)于多次、多類型所得收入，個(gè)稅計(jì)算復(fù)雜，稅后所得在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)放，造成職工對(duì)個(gè)人收入信息掌握不全面，認(rèn)為重復(fù)扣稅。為了讓職工了解清楚，財(cái)務(wù)人員要做大量的解釋工作。
�。ㄈ┬畔l(fā)布困難科室和職工各項(xiàng)稅前稅后收入變動(dòng)信息、人員變動(dòng)信息、獎(jiǎng)懲信息、綜合目標(biāo)考核信息等沒(méi)有發(fā)布平臺(tái)，造成相關(guān)科室和職工查詢困難。
�。ㄋ模╅_創(chuàng)難目前，地方稅務(wù)主管部門對(duì)單位個(gè)稅代扣代繳工作缺乏統(tǒng)一的管理模式，因此對(duì)公立醫(yī)院而言，職工個(gè)稅代扣繳工作沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的、可借鑒的成功模式可遵循，致使個(gè)稅扣繳工作開創(chuàng)困難。
五、醫(yī)院個(gè)稅扣繳管理對(duì)策
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和因特網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，開發(fā)一個(gè)以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為手段加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的信息管理系統(tǒng)是必由之路。C/S即客戶端和服務(wù)器結(jié)構(gòu)，通過(guò)它可以充分利用兩端硬件環(huán)境的優(yōu)勢(shì)，將任務(wù)合理分配到客戶（Client）端和服務(wù)器（Server）端來(lái)實(shí)現(xiàn)，降低了系統(tǒng)的通訊開銷。通過(guò)建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和設(shè)定嚴(yán)格的用戶級(jí)別管理，來(lái)約束工作人員的工作行為和控制各部門分工協(xié)作，使代扣繳工作的執(zhí)行能夠在法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度的制約下完成。結(jié)合省內(nèi)大型醫(yī)院個(gè)人所得稅代扣繳現(xiàn)狀的調(diào)查分析和自身實(shí)際工作情況，本著“邊開發(fā)、邊應(yīng)用、邊總結(jié)、邊完善”的思路，提出了“局域網(wǎng)環(huán)境下基于C/S架構(gòu)的醫(yī)院個(gè)人所得稅代扣代繳管理信息系統(tǒng)”解決方案，并針對(duì)以上難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)逐一解決。
�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)節(jié)及流程設(shè)計(jì)系統(tǒng)秉承分工合作的管理理念。通過(guò)系統(tǒng)管理員分配給各部門的工作賬號(hào)和對(duì)應(yīng)的管理職能，各崗位工作人員使用各自賬號(hào)通過(guò)其終端登錄系統(tǒng)，使用其權(quán)限范圍內(nèi)的功能，使原本繁多的數(shù)據(jù)來(lái)源分散到各個(gè)職能部門，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，把各部門的工作內(nèi)容傳輸給相關(guān)的數(shù)據(jù)使用部門，從而完成數(shù)據(jù)的采集工作。
（二）主要功能模塊設(shè)計(jì)根據(jù)系統(tǒng)的研發(fā)需求及方便下文的分析說(shuō)明，把系統(tǒng)簡(jiǎn)略地劃分為系統(tǒng)管理及登錄、收入數(shù)據(jù)采集、稅金計(jì)算及查詢、數(shù)據(jù)維護(hù)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析五個(gè)模塊。
1.系統(tǒng)管理及登錄模塊
該模塊通過(guò)系統(tǒng)管理員為被授權(quán)人開放相應(yīng)的管理和操作權(quán)限。被授權(quán)的財(cái)務(wù)人員在首次啟用系統(tǒng)時(shí)，要完成套賬設(shè)定和確認(rèn)套賬啟用時(shí)間。系統(tǒng)啟用后，系統(tǒng)管理員或被授權(quán)會(huì)計(jì)為各部門指定的人員開放相應(yīng)操作權(quán)限。
2.收入數(shù)據(jù)采集模塊
該模塊主要是完成對(duì)單位各類職工獲得的各種收入數(shù)據(jù)的采集。
�。�1）工資數(shù)據(jù)：將所屬期間的編制內(nèi)職工和非在編職工的工資數(shù)據(jù)，通過(guò)導(dǎo)入功能，采集到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。
�。�2）非工資數(shù)據(jù)采集：非工資性收入包括工資數(shù)據(jù)、部門獎(jiǎng)金數(shù)據(jù)、個(gè)人獎(jiǎng)金數(shù)據(jù)、單項(xiàng)考核獎(jiǎng)勵(lì)部門數(shù)據(jù)、單項(xiàng)考核獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人數(shù)據(jù)、其他個(gè)人零星收入。所屬期間的非工資性收入采集首先由會(huì)計(jì)將收入數(shù)以部門為單位錄入系統(tǒng)，確認(rèn)無(wú)誤后向各部門公開發(fā)布，各部門對(duì)發(fā)布的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)并計(jì)算個(gè)人收入數(shù)，個(gè)人收入數(shù)由部門指定的人員在系統(tǒng)中錄入、修改，審核確認(rèn)后，通過(guò)系統(tǒng)報(bào)送功能上傳至數(shù)據(jù)庫(kù)。
3.稅金計(jì)算及查詢模塊
該模塊針對(duì)指定期間上傳的個(gè)人收入數(shù)據(jù)，按照設(shè)定的公式，計(jì)算出應(yīng)扣稅總額和各次收入應(yīng)承擔(dān)稅金數(shù)，并實(shí)現(xiàn)分別按部門和個(gè)人查詢的需求。具體實(shí)現(xiàn)功能包括：
�。�1）針對(duì)當(dāng)月單人多項(xiàng)收入，進(jìn)行收入合并計(jì)算。
�。�2）針對(duì)當(dāng)月單人不同時(shí)間取得的收入，實(shí)現(xiàn)按各次收入，補(bǔ)扣稅差的功能。
�。�3）針對(duì)補(bǔ)發(fā)過(guò)往期間的個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)收入期間匹配條件下補(bǔ)扣稅差的功能。
�。�4）用戶登錄后，可選擇查詢期間和管轄的部門，在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行個(gè)人或部門的收入和扣稅信息查詢。
4.數(shù)據(jù)維護(hù)模塊
該模塊主要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)正常運(yùn)行所需要的維護(hù)。
�。�1）部門管理：按成本核算部門維護(hù)的單元，實(shí)現(xiàn)全部單元的增、刪、修改操作。
�。�2）職工管理：實(shí)現(xiàn)全部職工的瀏覽、各單元職工瀏覽和職工的增、刪、修改操作。
�。�3）扣稅公式定義：對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)稅要素和計(jì)稅公式的編輯。
�。�4）起征點(diǎn)：個(gè)稅起征點(diǎn)的錄入和修改。
�。�5）密碼設(shè)置：用戶登錄密碼的修改。
�。�6）期間選擇：設(shè)定個(gè)稅查詢和計(jì)算的期間。
�。�7）日志管理：記錄所有用戶訪問(wèn)內(nèi)容的日志和操作員登錄信息的日志。
�。�8）數(shù)據(jù)備份：對(duì)個(gè)稅數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容的備份和恢復(fù)。
5.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析模塊
該模塊實(shí)現(xiàn)個(gè)稅相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能。
�。�1）收入構(gòu)成分析：對(duì)選定的任意期間、任意部門，以表格和圖例的形式實(shí)現(xiàn)個(gè)人和部門各類收入的構(gòu)成。
�。�2）收入趨勢(shì)分析：以上述形式實(shí)現(xiàn)各類收入在一段時(shí)間內(nèi)的變化情況。
�。�3）收入與稅金的構(gòu)成分析：通過(guò)表格和圖例的形式，反映收入與稅金在指定時(shí)間范圍內(nèi)的構(gòu)成比例情況。
（三）需進(jìn)一步完善的地方由于任何一款信息管理系統(tǒng)都需要有一個(gè)不斷完善和升級(jí)的過(guò)程，因此個(gè)稅扣繳管理方案在今后的運(yùn)行中還需不斷完善。需要努力的方向有以下兩點(diǎn)：
1.系統(tǒng)的安全問(wèn)題。由于是在局域網(wǎng)內(nèi)部使用，所以并沒(méi)有過(guò)多考慮安全問(wèn)題，主要是通過(guò)應(yīng)用服務(wù)器和簡(jiǎn)單的權(quán)限來(lái)對(duì)安全進(jìn)行管理。由于系統(tǒng)中權(quán)限管理信息和密碼信息使用的是明文，因此系統(tǒng)存在一定的安全隱患。
2.系統(tǒng)的優(yōu)化問(wèn)題。不斷完善基于C/S架構(gòu)的各項(xiàng)功能，在用戶界面的友好程度上給予更多的關(guān)注。對(duì)程序進(jìn)行優(yōu)化，提高系統(tǒng)功能的執(zhí)行效率。
六、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的管理手段，設(shè)計(jì)和實(shí)施一套科學(xué)合理的個(gè)人所得稅代扣代繳管理方案，能夠解決公立醫(yī)院個(gè)稅代扣代繳源頭數(shù)據(jù)采集難的問(wèn)題；理順在醫(yī)院職工收入多元化條件下的個(gè)稅代扣代繳工作流程；有效提高工作效率和準(zhǔn)確率；徹底改變醫(yī)院個(gè)稅代扣代繳工作管理手段匱乏、技術(shù)水平落后的現(xiàn)狀。
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