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交流思想 創(chuàng)新學(xué)術(shù)-“第四屆全國無形資產(chǎn)理論與實(shí)務(wù)研討會”
２００３年８月１８日至８月２０日，由海洋大學(xué)管院承辦的“第四屆全國無形資產(chǎn)與實(shí)務(wù)研討會”在“紅瓦綠樹，碧海藍(lán)天”的海濱城市青島舉行。來自高等院校、部分科研單位、師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和界的專家、教授以及新聞出版單位的代表近１６０人參加了會議。研討會共征集到１４０多篇論文和兩部專著，圍繞無形資產(chǎn)基本理論、無形資產(chǎn)運(yùn)營與管理、無形資產(chǎn)會計(jì)與審計(jì)、無形資產(chǎn)價值評估、人力資源會計(jì)與審計(jì)等進(jìn)行了深入的探討。一、無形資產(chǎn)基本理論
與會代表認(rèn)為：某一項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并進(jìn)入對外報(bào)告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極并豐富無形資產(chǎn)的計(jì)量手段與計(jì)價方式，盡量適當(dāng)引入未來預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價值；應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)核算型會計(jì)向管理型價值鏈會計(jì)的轉(zhuǎn)變。價值鏈會計(jì)框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強(qiáng)化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問題，與會代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創(chuàng)新等作為支撐。
就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｈｏｗ”和“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｗｈｏ”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構(gòu)成的，不同類型的知識資本，其積累與補(bǔ)償?shù)氖遣煌�。知識是企業(yè)整個資源體系中最有價值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時應(yīng)如同購置原材料一樣講究會計(jì)核算和財(cái)務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財(cái)務(wù)可行性。
就商譽(yù)這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認(rèn)為：商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的整合價值。這種價值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽(yù)權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實(shí)行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽(yù)權(quán)益。
二、無形資產(chǎn)運(yùn)營與管理
關(guān)于無形資產(chǎn)運(yùn)營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產(chǎn)的運(yùn)營、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評價、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。
與會代表提出：風(fēng)險(xiǎn)資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險(xiǎn)資本市場上財(cái)務(wù)資本稀缺程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)資本市場的根本原因。風(fēng)險(xiǎn)資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風(fēng)險(xiǎn)資本是一種融財(cái)務(wù)資本、人力資本、聲譽(yù)資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險(xiǎn)投資者的人力資本。
就無形資產(chǎn)的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價值、帶來收益的專有知識，均可認(rèn)為是無形資產(chǎn)。針對無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價值計(jì)量上的相互獨(dú)立性，以及無形資產(chǎn)價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無形資產(chǎn)會計(jì)與審計(jì)
關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，并指出會計(jì)原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會計(jì)信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實(shí)中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量范圍，從而真實(shí)地衡量企業(yè)價值。
對無形資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量理論發(fā)展背景、會計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性和估價以及準(zhǔn)則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨(dú)到的學(xué)術(shù)見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認(rèn)為，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價值計(jì)量要求的現(xiàn)行成本會計(jì)模式已越來越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，而基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值會計(jì)模式的建立成為必然趨勢；會計(jì)信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計(jì)過程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價值，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無形資產(chǎn)計(jì)量范圍。
關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理問題，代表們結(jié)合我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度以及國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽(yù)的會計(jì)處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理、外購正商譽(yù)后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會計(jì)處理等具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價值。
關(guān)于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報(bào)告”構(gòu)想，以加強(qiáng)無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽(yù)表的披露方式，以增強(qiáng)相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會計(jì)的對象應(yīng)該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。
四、無形資產(chǎn)價值評估
與會代表認(rèn)為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)價值評估的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認(rèn)識和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)獲利能力的程度。
就無形資產(chǎn)價值評估的因素，與會代表提出，無形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價值，無形資產(chǎn)價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸�。無形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽(yù)和其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)和無標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)。
商譽(yù)是不可確認(rèn)無形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽(yù)的評估需要建立在對可確認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上。商譽(yù)的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評估學(xué)等三個方面去加以認(rèn)識，它包含的取決于人們?nèi)绾握J(rèn)識和界定可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會存在商譽(yù)；在資產(chǎn)評估中，可以通過以企業(yè)價值評估來代替對商譽(yù)的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交。也有代表提出，若單獨(dú)對商譽(yù)進(jìn)行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，商譽(yù)才能在企業(yè)以購買法合并時予以確認(rèn)，其實(shí)際價值取決于合并雙方之間的討價還價。
就管理層收購中的企業(yè)價值定價問題，我國多以每股凈資產(chǎn)定價，國外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價。代表們提出：企業(yè)價值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場對企業(yè)的認(rèn)同。我國較為理想的選擇是采用市價折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場對企業(yè)的認(rèn)同結(jié)合起來考慮企業(yè)定價。
五、人力資源會計(jì)與審計(jì)
與會代表認(rèn)為，人力資源是創(chuàng)造價值的源泉。人力資源價值計(jì)量是一個要素主體主動談判的過程，即“評估＋計(jì)價還價”的過程；“白色”計(jì)量模型很難準(zhǔn)確、全面反映人力資源的價值；應(yīng)在人力資源價值構(gòu)成因素的基礎(chǔ)上，建立灰色系統(tǒng)，通過灰色模型反映人力資源的價值。有些代表認(rèn)為，企業(yè)的價值是物力資本與人力資本共同作用而形成的組合價值。對于人力資源價值的確認(rèn)，可以利用“割差”原理將其從企業(yè)整體價值中逐步分割出來。由于人力資本價值評估追求的不是“精確解”而是“滿意解”，因此，層次分析法是求得這一“滿意解”的比較理想的方法。
隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，人力資源日益成為企業(yè)最重要的資源之一，人力資源審計(jì)也成為一個新興的審計(jì)領(lǐng)域。有代表對人力資源審計(jì)進(jìn)行了評述并提出了人力資源審計(jì)研究的基本框架——基礎(chǔ)性研究和性理論研究并重——以及完善人力資源審計(jì)研究的建議——研究順序上應(yīng)首先研究人力資源績效審計(jì)；研究重點(diǎn)應(yīng)著重研究人力資源審計(jì)的準(zhǔn)則、程序、方法等內(nèi)容；研究方法應(yīng)注意采用實(shí)證研究的方法。有些代表對人力資源審計(jì)的重要意義、產(chǎn)生原因、內(nèi)容、面臨的問題等進(jìn)行了討論，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，認(rèn)為應(yīng)該大力開展人力資源審計(jì)的理論研究，建立一套合理的、可行的和有效的人力資源評價指標(biāo)體系，盡快推行人力資源會計(jì)，制定人力資源審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。還有代表從人力資源績效審計(jì)的含義、重要性、特點(diǎn)、目的、內(nèi)容、步驟、方法和報(bào)告等方面探討了人力資源績效審計(jì)的基本問題，認(rèn)為人力資源績效審計(jì)的主要障礙在于需求不足、標(biāo)準(zhǔn)缺乏和依據(jù)不充分，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。?
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