- 相關(guān)推薦
戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位分析
摘要：戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與企業(yè)成本管理的結(jié)合，旨在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行成本管理，它是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以使企業(yè)能有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境。通過(guò)對(duì)多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)進(jìn)行合理定位，使企業(yè)達(dá)到成本領(lǐng)先和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的“雙贏”�！ ￡P(guān)鍵詞：成本管理；戰(zhàn)略成本管理；目標(biāo)定位一、戰(zhàn)略成本管理思想的由來(lái)
成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)其內(nèi)涵不同的學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)有不同的解釋。美國(guó)學(xué)者查爾斯·T.享格瑞認(rèn)為，成本管理是“經(jīng)理人員為滿足顧客要求同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行為”。日本的成本計(jì)算準(zhǔn)則將成本管理定義為：“成本管理是指制定和公布成本標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和記錄成本的實(shí)際發(fā)生額，將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其差異的原因，并將與此有關(guān)的資料向經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，以便采取措施，降低成本�！蔽覈�(guó)《成本管理大辭典》認(rèn)為：“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行頂測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的利學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果�！�
戰(zhàn)略管理(Strategic management)一詞最初由美國(guó)學(xué)者安索夫(Ansoff)在其1976年所著《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。
戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management SCM)的思想起源于20世紀(jì)50年代，而一套相對(duì)完善的理論則形成于80年代。英國(guó)學(xué)者西蒙(Simmonds，1981)教授首先提出了戰(zhàn)略成本管理的思想，并進(jìn)行了理論上的探討與研究。他認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，因此，收集和掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等有關(guān)方面的信息，加強(qiáng)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合具有非常重要的意義。之后，美國(guó)學(xué)者發(fā)展了這一觀點(diǎn)。1993年，J.K.Shank等結(jié)合波特的戰(zhàn)略理論出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。戰(zhàn)略成本管理自1993年被提出以來(lái)，備受各方關(guān)注，并已成為新的成本管理方法與模式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界兩位著名的教授庫(kù)拍(Cooper)和斯拉莫得(Slagmalder)對(duì)戰(zhàn)略成本管理曾作如下明確的界定：戰(zhàn)略成本管理指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略地位之目的。戰(zhàn)略成本管理通過(guò)利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，在不同戰(zhàn)略選擇下組織成本管理，將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)等整個(gè)價(jià)值鏈中的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。
可見(jiàn)，戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與企業(yè)成本管理的結(jié)合，旨在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，它是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的，戰(zhàn)略成本管理的精髓在于成本領(lǐng)先和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的“雙贏”。具體而言，戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程，它主要從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析等方法，進(jìn)一步找出降低成本的途徑，最終實(shí)現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值或以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，逐漸培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、傳統(tǒng)成本管理的局限性
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及戰(zhàn)略管理觀念的出現(xiàn)和滲透，傳統(tǒng)的成本管理受到了巨大的沖擊。其局限性主要表現(xiàn)在：(1)傳統(tǒng)成本管理目標(biāo)短期化。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，必須增強(qiáng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，把重點(diǎn)放在制定與貫徹競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上。有時(shí)先期成本投入的增加可能會(huì)增加更多的收入，從而提高企業(yè)的效益。而傳統(tǒng)成本管理只注重短期效益，片面追求成本節(jié)約，甚至為降低成本而降低成本，這會(huì)削弱企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，損害企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這是一種短視型的成本管理。(2)傳統(tǒng)成本管理對(duì)象單一化。傳統(tǒng)成本管理對(duì)象往往只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程，而不注重供應(yīng)與銷售服務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)和企業(yè)管理過(guò)程考慮得也較少，更談不上對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈的關(guān)注。這種單一化的生產(chǎn)過(guò)程管理不能適應(yīng)開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境。這是一種封閉型的成本管理。(3)傳統(tǒng)成本管理動(dòng)因有形化。在傳統(tǒng)成本管理模式中，材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素。這種觀點(diǎn)過(guò)度簡(jiǎn)化了成本發(fā)生的原因，無(wú)法真正掌握成本發(fā)生的因素，計(jì)算出的產(chǎn)品成本也不十分精確，不利于決策和控制、降低成本。對(duì)企業(yè)而言，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，不能反映成本變動(dòng)的真正原因。這是一種形而上學(xué)式的成本管理。(4)傳統(tǒng)成本管理戰(zhàn)略孤立化。對(duì)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)講，要保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，甚至還要關(guān)注合作伙伴的成本。而傳統(tǒng)成本管理僅考慮企業(yè)內(nèi)部甚至是內(nèi)部某一環(huán)節(jié)的成本。這是一種只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林式的成本管理。
三、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位
為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷，應(yīng)建立一個(gè)多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。根據(jù)考察的角度和背景不同，對(duì)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)主要從以下幾方面加以定位：
1.降低成本。既要考慮有形成本動(dòng)因，也要考慮無(wú)形成本動(dòng)因。降低成本一般通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn)：一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本，這種途徑考慮的是有形成本動(dòng)因；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是指企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過(guò)程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無(wú)形成本動(dòng)因。例如，在企業(yè)中一般存在著四種創(chuàng)新：技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過(guò)采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過(guò)程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等。為了適應(yīng)瞬息變換的環(huán)境，甚至需要引進(jìn)新的組織形式，新的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格和手段、管理模式、經(jīng)營(yíng)思路、思維方式等多方面的內(nèi)容。為樹(shù)立創(chuàng)新目標(biāo)，戰(zhàn)略制定者一方面必須預(yù)計(jì)達(dá)到市場(chǎng)目標(biāo)所需的各項(xiàng)創(chuàng)新以及為此所需付的成本，另一方面，必須對(duì)技術(shù)進(jìn)步在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域中引起的現(xiàn)時(shí)成本與未來(lái)收益作出評(píng)價(jià)。但在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如，產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。
2.增加企業(yè)的利潤(rùn)。眾所周知，通過(guò)降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。但在某些情況下，通過(guò)增加成本以獲取其他競(jìng)爭(zhēng)利益進(jìn)而促成企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本進(jìn)行管理，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。
3.取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向長(zhǎng)期利益最大化，并最終確定和保持企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。為了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有時(shí)成本的提高可能成為有利的動(dòng)因。但企業(yè)在提高成本時(shí)也應(yīng)權(quán)衡成本提高的風(fēng)險(xiǎn)，將來(lái)獲利的概率，環(huán)境變動(dòng)的影響，等等，即要考慮成本效益問(wèn)題。另外，企業(yè)所擁有的一切資源要轉(zhuǎn)化為資本，實(shí)現(xiàn)資本增值，始終是以人本身作為載體，才能夠得以實(shí)現(xiàn)。因而，應(yīng)加大人力資本的投入以使企業(yè)持續(xù)收益率遞增，進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
4.實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)�，F(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越多地認(rèn)識(shí)到自己對(duì)用戶及社會(huì)的責(zé)任，一方面，企業(yè)必須對(duì)本組織造成的社會(huì)影響負(fù)責(zé)；另一方面，企業(yè)還必須承擔(dān)解決社會(huì)問(wèn)題的部分責(zé)任。企業(yè)注意良好的社會(huì)形象，既為自己的產(chǎn)品或服務(wù)爭(zhēng)得信譽(yù)，又促進(jìn)組織本身獲得認(rèn)同。企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，如環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源、參與社會(huì)活動(dòng)、支持社會(huì)福利事業(yè)和地區(qū)建設(shè)活動(dòng)等。這些社會(huì)目標(biāo)主要包括三個(gè)方面：一是公共關(guān)系目標(biāo)。這一目標(biāo)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)形象、企業(yè)文化的建設(shè)和公益事業(yè)，通常以公眾滿意度和社會(huì)知名度為目標(biāo)。二是社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。它常常是指企業(yè)在處理和解決社會(huì)問(wèn)題時(shí)應(yīng)該或可能做什么，如在對(duì)待環(huán)境保護(hù)、社區(qū)問(wèn)題、售后服務(wù)時(shí)所扮演的角色和所發(fā)揮的作用。三是政府關(guān)系目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人支持著政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，同時(shí)，政府對(duì)企業(yè)的制約和指導(dǎo)作用也是顯而易見(jiàn)的。
以上所述戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)目標(biāo)層次是逐級(jí)提高的，目標(biāo)層次越高，所考慮的時(shí)間段就越長(zhǎng)，所獲收益的風(fēng)險(xiǎn)性越大，高級(jí)層次成本管理需要有一個(gè)長(zhǎng)期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)。提高成本的利用效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益)，使長(zhǎng)期成本效益最大化是中高級(jí)層次成本管理考慮問(wèn)題的基本出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張平華.中國(guó)企業(yè)管理創(chuàng)新[M].北京：中國(guó)發(fā)展出版社，2004.
[2] 聶建中.從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理—我國(guó)成本管理的發(fā)展趨勢(shì)[J].科技創(chuàng)業(yè)，2006，(11)：113-114. [3] 孫立新，初征.戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)探討[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，(8)：102.
[4] 牛錦玲.關(guān)于戰(zhàn)略成本管理若干問(wèn)題的探討[J].新疆社科論壇，2005，(2)：82-84.
【戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位分析】相關(guān)文章：
在成本管理中導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理的理念并與之融合06-08
石油銷售企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)探討論文04-18
我國(guó)企業(yè)物流成本管理缺陷分析論文06-22
淺析公路客運(yùn)企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略分析05-02
我國(guó)物流成本較高原因分析的論文04-25