談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文

　　企業(yè)戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析，為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，從而創(chuàng)造竟?fàn)巸?yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境，戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。

　　一、企業(yè)實施戰(zhàn)略管理成本的必然性

　　傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理的不適應(yīng)性。戰(zhàn)略管理要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己，又要去了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況，又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況，并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系，同時，對競爭對手的基本狀況進行分析與研究。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料采購，結(jié)束于產(chǎn)品銷售，而且將重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，它實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是“競爭優(yōu)勢”觀念。如果從戰(zhàn)略管理的角度看“增加價值”觀存在以下的不足：一是在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的。二是以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進行戰(zhàn)略合作的機會，無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本。三是不考慮競爭對手的成本情況，沒有揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位。四是沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑。

　　傳統(tǒng)成本管理的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是實時實地控制的管理。而戰(zhàn)略管理是一種前瞻性管理，重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，無論是標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是本量利分析、全面質(zhì)量管理等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

　　傳統(tǒng)成本管理之下企業(yè)不注意培養(yǎng)職工的成本意識，致使人們意識中長期存在一種偏差：把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，職工對于哪些成本應(yīng)該由制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素分析不全面，阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運用。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進行全面的分析，進而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。但是傳統(tǒng)成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如產(chǎn)品設(shè)計、市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等，所以，不能全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息不但不能夠幫助管理者有效地進行戰(zhàn)略決策，反而會影響戰(zhàn)略決策的正確性。

　　二、戰(zhàn)略成本管理的特征

　　1.外向延展的成本管理。傳統(tǒng)成本管理往往只局限于企業(yè)內(nèi)部，減少了企業(yè)利用價值鏈降低成本、獲得協(xié)同優(yōu)勢的機會。而戰(zhàn)略成本管理中的價值鏈觀念不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈?zhǔn)交顒樱�還包括企業(yè)外部活動。它要求企業(yè)在成本管理過程中充分發(fā)揮價值鏈的作用，通過跨企業(yè)管理找到一種更為有效的成本管理方式。戰(zhàn)略成本管理要求處于價值鏈中的企業(yè)將成本管理的范圍擴大到企業(yè)之外，把企業(yè)成本管理放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮，從而獲得競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢。

　　2.開放競爭的成本管理。傳統(tǒng)成本管理主要著眼于降低成本，側(cè)重于對有形的成本管理。而戰(zhàn)略成本管理則更注重企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模擴張以及市場發(fā)展等成本因素。由此可見，戰(zhàn)略成本管理將重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上，更注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，注重行業(yè)價值鏈、企業(yè)自身價值鏈和競爭對手的價值鏈分析。

　　3.動態(tài)有機的成本管理。從成本管理觀念上來講，戰(zhàn)略成本管理更注重時間和空間價值的獲取，謀求在時空變幻中確立最佳競爭成本，取得最佳經(jīng)濟效益。它超越了一個會計期間的界限，從動態(tài)角度把握靜態(tài)，在注重短期利益的同時，更關(guān)注長期竟?fàn)巸?yōu)勢，采用技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合的方式，多方面尋求價值與功能的最佳結(jié)合點，保持企業(yè)成本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢。

　　4.信息全面的成本管理。戰(zhàn)略成本管理為技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合從微觀上提供各種有用的會計信息；宏觀上，注重研究國家的成本方針與政策，把握各種有關(guān)的成本信息資料。在提供價值信息的同時，還提供大量非價值信息。戰(zhàn)略成本管理還應(yīng)全面考慮各種潛在機會，分析各種機會成本，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利。

　　三、戰(zhàn)略成本管理方法

　　1.戰(zhàn)略成本管理從價值鏈分析出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系，重構(gòu)企業(yè)價值鏈。產(chǎn)品從其最初的原材料投人至到達最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈一般按行業(yè)構(gòu)成‘任何一個企業(yè)均位于某行業(yè)價值鏈中的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為許多單元價值鏈。企業(yè)價值鏈內(nèi)部的聯(lián)系體現(xiàn)在輔助活動與基本活動之間，如實際采購影響外購?fù)度说馁|(zhì)量及生產(chǎn)成本、檢査成本和產(chǎn)品質(zhì)量，更多的聯(lián)系體現(xiàn)在各種基本活動之間，如加強對投入部件的檢査會降低后面生產(chǎn)工藝過程中的質(zhì)量保證成本。

　　2.戰(zhàn)略成本管理引入產(chǎn)品生命周期成本法和競爭對手成本分析法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策提供完整成本信息。產(chǎn)品生命周期法將產(chǎn)品產(chǎn)生發(fā)展的全過程所發(fā)生的全部耗費都進行計量。從生產(chǎn)經(jīng)營者的角度來看，產(chǎn)品生命周期的全過程包括如下幾個階段；即產(chǎn)品研究和初始設(shè)計；產(chǎn)品開發(fā)和測試；生產(chǎn)；銷售；顧客使用。產(chǎn)品在上述階段中所發(fā)生的全部耗費即產(chǎn)品生命周期成本，對產(chǎn)品生命周期成本的全面計量與分析'一是幫助企業(yè)更好地計算產(chǎn)品的全部成本，便于企業(yè)在將產(chǎn)品推向市場之前，做好總體成本效益預(yù)測，以決定開發(fā)該產(chǎn)品是否有利可圖；二是幫助企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生命周期成本各階段的分布狀況，來確定進行成本控制的主要階段。

　　3.戰(zhàn)略成本管理采用作業(yè)成本法，合理分配制造費用，為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策提供準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法是適應(yīng)當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本法的重點是要解決費用的正確歸集和分配問題。在現(xiàn)代制造業(yè)中，制造費用的比重極大地增加了，制造費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如設(shè)計生產(chǎn)程序費用、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費用、組織訂單費用等等；加之現(xiàn)代制造業(yè)自動化程度日益提髙，直接人工成本極大地減少，這就要求作業(yè)成本計算把工作重點放在制造費用上，實現(xiàn)制造費用核算的革命性變革，將按單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的傳統(tǒng)方法變?yōu)榘匆�起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配，同時，在采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)的條件下，產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，作業(yè)成本許算作為一種明細化的非積累性成本信息系統(tǒng)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供真實而準(zhǔn)確的成本信息。

　　4.戰(zhàn)略成本管理培養(yǎng)的成本意識，樹立職工降低成本觀念，為實施戰(zhàn)略成本管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。人的素質(zhì)、技能是企業(yè)成本的非常重要的影響因素，職工的成本意識與降低成本的主動性對企業(yè)影響很大。成本意識是指節(jié)約成本與控制成本的觀念，即“節(jié)省成本的觀念，并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果”。成本意識的具體內(nèi)容包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并設(shè)法使其保持在最低水平；樹立職工的成本意識，就是要使職工慷得成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同參與，并在工作中時刻注意節(jié)約成本；只有樹立職工的成本意識，才能建立降低成本的主動性，才能使降低成本的各項具體措施、方法和要求得到貫徹執(zhí)行及應(yīng)用，職工良好的成本意識是成本管理的必要條件。成本意識的普遍建立有賴于領(lǐng)導(dǎo)的提倡，強有力的制度約束，管理人員的以身作則和職工素質(zhì)的普遍提高。

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