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現(xiàn)代本錢治理及其動(dòng)向分析
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為競爭主體，如何有效地治理和控制本錢，增加競爭上風(fēng)，捉住競爭機(jī)遇，己成為一個(gè)亟待解決的題目。這里擬對現(xiàn)代本錢治理理論建立的必然性、理論內(nèi)涵及其動(dòng)向分析作一探討。一、建立現(xiàn)代本錢治理理論的必然性
現(xiàn)代本錢治理理論是社會、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)治理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合治理思想的發(fā)展、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)治理要求的，因而它的建立是必然的。
1.現(xiàn)代本錢治理理論符合治理思想的發(fā)展。
治理思想的發(fā)展可分成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)治理階段。在此基礎(chǔ)上形成了標(biāo)準(zhǔn)本錢會計(jì)系統(tǒng)，引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)本錢”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法。本錢治理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和治理決策已確定的條件下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何進(jìn)步生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和厲行節(jié)約的題目，因而這個(gè)階段中的本錢治理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大題目的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代治理科學(xué)階段。這個(gè)階段的治理思想主要體現(xiàn)在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所夸大的，應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿�，承�?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。（2）夸大目標(biāo)治理。目標(biāo)治理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運(yùn)作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。（3）夸大經(jīng)營決策。治理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代治理科學(xué)與泰羅的科學(xué)治理的最本質(zhì)的區(qū)別。著名的治理學(xué)家西蒙以為“決策的過程就是全部的治理過程”，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼夸大有效的決策是一種分析、解決題目的合乎理性的邏輯過程。（4）運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)�，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變、競爭加劇，因而企業(yè)治理迫切要求治理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步工作效率以及企業(yè)治理的靈活性和高度適應(yīng)性。（5）采用系統(tǒng)治理。在現(xiàn)代治理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代治理會計(jì)系統(tǒng)，其本錢治理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)本錢會計(jì)系統(tǒng)中的本錢控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)本錢治理的現(xiàn)代本錢治理理論。
2.建立現(xiàn)代本錢治理理論是社會、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的要求。
首先，現(xiàn)代商品社會的發(fā)展出現(xiàn)了新的特征。主要包括：（1）勞動(dòng)力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發(fā)展，尤其是人才市場的建立，企業(yè)能夠以公平、公道的價(jià)格取得所需資本和人才。（2）經(jīng)營多元化。當(dāng)前企業(yè)團(tuán)體已成為一種較為流行的組織形式，通過組建團(tuán)體，使企業(yè)經(jīng)營涉及多個(gè)行業(yè)、多種產(chǎn)品，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。（3）顧客消費(fèi)個(gè)性化。當(dāng)今的消費(fèi)者追求差異，更加注重個(gè)性的體現(xiàn)，從而使企業(yè)的營銷活動(dòng)轉(zhuǎn)而“以顧客需求的滿足”為條件，生產(chǎn)模式也不再完全是標(biāo)準(zhǔn)化的大規(guī)模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開放、交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)達(dá)便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營已不再局限于國內(nèi)市場，而是將生產(chǎn)經(jīng)營立足于國際市場。（5）治理信息化。發(fā)達(dá)的通訊技術(shù)和電腦的普及運(yùn)用，使及時(shí)正確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現(xiàn)代企業(yè)治理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統(tǒng)，以便進(jìn)步企業(yè)決策的及時(shí)性和正確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，它必然要求有新的本錢治理理念與之相適應(yīng)。
其次，市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在：生產(chǎn)過程的自動(dòng)化和連續(xù)化空前進(jìn)步；技術(shù)更新的周期越來越短；市場競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為治理和控制本錢的競爭。有效地改善企業(yè)本錢將是在競爭中獲勝的條件。如何治理和控制本錢就是現(xiàn)代本錢治理理論的主要內(nèi)容。
第三，企業(yè)中不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)本錢的治理本錢的理念開始形成。面對競爭，治理者不僅關(guān)心企業(yè)的歷史本錢和利潤，而且開始重視企業(yè)的未來收益以及與未來收益有關(guān)的各種治理本錢概念。例如，用于決策的本錢：機(jī)會本錢、邊際本錢、相關(guān)本錢與無關(guān)本錢、可避免本錢與不可避免本錢等；用于預(yù)計(jì)的目標(biāo)本錢；用于確立責(zé)任的本錢，包括可控本錢與不可控本錢；用于控制質(zhì)量的本錢，包括檢驗(yàn)本錢、內(nèi)部損失本錢與外部損失本錢等。
二、現(xiàn)代本錢治理理論的內(nèi)涵
現(xiàn)代本錢治理理論是建立治理和控制本錢的理念，其內(nèi)涵主要有八個(gè)方面：
1.本錢意識（CostAttitude）。所謂本錢意識，就是企業(yè)治理職員對本錢治理和控制有足夠的重視，充分熟悉到企業(yè)本錢降低的潛力是無窮無盡的。在企業(yè)中應(yīng)消除那種以為“本錢無法再降低”的錯(cuò)誤想法，將本錢意識作為企業(yè)理念的一部分、對企業(yè)職員進(jìn)行培訓(xùn)，樹立全企業(yè)的本錢降低意識，挖掘本錢降低潛力。
2.本錢避免（CostAvoidance）。本錢避免，又稱為本錢免除，指企業(yè)應(yīng)盡可能地避免本錢的發(fā)生。如設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)降低設(shè)計(jì)本錢，往掉產(chǎn)品的無用功能，用新材料替換舊材料。又如對產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造，改善工藝流程以降低本錢。預(yù)算編制中的“零基預(yù)算”方法近年來較為普及，它是對任何一項(xiàng)支出在預(yù)算時(shí)，不考慮現(xiàn)有用度水平，一切以零為出發(fā)點(diǎn)，重新考慮支出的必要性和數(shù)額大小，避免不公道用度的繼續(xù)存在，充分體現(xiàn)了“本錢免除”的思想�？梢哉f，本錢避免是降低本錢的重要手段。
3.本錢控制（CostControl）。本錢控制的關(guān)鍵是制定目標(biāo)本錢。通常目標(biāo)本錢制定的方式有兩種：一是由公司上層治理者制定，然后由下級各部分據(jù)以實(shí)施；二是由公司各級治理職員共同協(xié)商制定目標(biāo)，然后據(jù)以實(shí)施，以充分挖掘企業(yè)內(nèi)部本錢潛力。
目標(biāo)本錢的制定，不僅要考慮生產(chǎn)者的目標(biāo)本錢，還要考慮消費(fèi)者的目標(biāo)本錢。生產(chǎn)者的目標(biāo)本錢，如生產(chǎn)本錢目標(biāo)和銷售本錢目標(biāo)；消費(fèi)者的目標(biāo)本錢，如使用本錢目標(biāo)、維修本錢目標(biāo)和處置本錢目標(biāo)。
4.本錢節(jié)�。–ostReduction）。所謂本錢節(jié)省，就是在目標(biāo)本錢的基礎(chǔ)上進(jìn)一步節(jié)省本錢。節(jié)省本錢的途徑有：（1）增加產(chǎn)量，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，以規(guī)模生產(chǎn)改善單位產(chǎn)品的固定本錢；（2）降低采購本錢，如對大項(xiàng)目的原材料采購，采用招標(biāo)競爭方式降低本錢；又如不同采購點(diǎn)的原材料，在其他條件相同情況下選擇較近間隔的以降低運(yùn)輸支出；（3）節(jié)約用度開支，如節(jié)約能源消耗，減少事故發(fā)生，降低廢品率。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，新興的“零庫存”治理和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT—JustInTime）都能有效節(jié)省企業(yè)的庫存本錢，充分體現(xiàn)出“本錢節(jié)省”思想。
5.本錢效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。本錢效益理念以為企業(yè)中某些本錢的支出是為了獲取更大的收益，這是一種較新奇的本錢思想，類似于“花錢即是為了省錢”的消費(fèi)觀念。如引進(jìn)新設(shè)備來節(jié)省設(shè)備維修用度和進(jìn)步設(shè)備效率；又如進(jìn)行技術(shù)革新、推廣公道化建議等，固然要“花錢”，但能獲得更好的效益。
6.本錢責(zé)任（CostResponsibility）。將企業(yè)的整體本錢目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，分配給各責(zé)任中心，責(zé)任中心應(yīng)對其可控本錢負(fù)責(zé)，這樣不僅能協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)的一致性，而且能發(fā)揮各責(zé)任中心的本錢潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)本錢。
7.本錢分析（CostAnalysis）。所謂本錢分析，即是揭示本錢差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢分別與企業(yè)的目標(biāo)本錢、同行業(yè)均勻本錢以及國外同類企業(yè)的本錢比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效地治理和控制本錢，改進(jìn)決策，進(jìn)步企業(yè)效益。所以這種分析，是與 改善決策密切相關(guān)的。
8.本錢反饋（CostFeedback）。本錢反饋是本錢用于企業(yè)決策治理的直接體現(xiàn)。本錢分析的結(jié)果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終本錢分析反映出來，并可再用以改進(jìn)決策。
以上構(gòu)成了本錢治理的八個(gè)要素，是現(xiàn)代本錢治理理論的基本內(nèi)容。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，理論與實(shí)踐相結(jié)合，靈活運(yùn)用，以有效地降低本錢，進(jìn)步企業(yè)競爭地位，并在競爭中獲勝。
三、現(xiàn)代本錢治理的動(dòng)向分析
由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速進(jìn)步，現(xiàn)代化企業(yè)已把電子計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及治理，形成計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（ComputerIntegratedManufac－turingSystem—CIMS）。這是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)方向。
計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)是由各計(jì)算機(jī)功能軟件集合成的一個(gè)整體系統(tǒng)，包括計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAI））、計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）、計(jì)算機(jī)輔助測試（CAT）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）和治理信息系統(tǒng)（MIS）等各個(gè)系統(tǒng)“集合成一個(gè)系統(tǒng)”，把“人”、“設(shè)備”、“信息”匯成一個(gè)協(xié)同的整體，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化、彈性化，達(dá)到高效率、高質(zhì)量、低本錢和靈活生產(chǎn)的目的。其特點(diǎn)是：（1）生產(chǎn)彈性化適應(yīng)了市場消費(fèi)的個(gè)體化。CIMS中彈性制造系統(tǒng)（FMS）主要包括機(jī)械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴(kuò)大規(guī)模彈性。（2）企業(yè)中對信息系統(tǒng)的要求更高，信息傳遞的及時(shí)性、正確性以及信息的快速處理，都將是治理信息系統(tǒng)（MIS）的基本要求。（3）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需重新設(shè)計(jì)。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動(dòng)化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才；企業(yè)的生產(chǎn)治理組織也要重組，改變以往的部分組織，而以作業(yè)組（WorkTeam）為中心組織。
計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的發(fā)展，本錢治理將會受到?jīng)_擊。這主要體現(xiàn)在：（1）本錢結(jié)構(gòu)會有所變化。本錢通常由三部分構(gòu)成，即直接材料、直接人工和制造用度。CIMS的實(shí)施，本錢的構(gòu)成比例將會發(fā)生變化。由于生產(chǎn)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)為主進(jìn)行控制和操縱，直接人工本錢比例必然下降；同時(shí)，因CIMS下的設(shè)備投資擴(kuò)大，導(dǎo)致折舊費(fèi)也增加，因而制造用度比例會上升。另外，企業(yè)中研究開發(fā)用度開支會有大幅度的增加。（2）本錢控制方法發(fā)生變化。其一是本錢控制中心由各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組；其二是由于生產(chǎn)批量變小，難以確定標(biāo)準(zhǔn)本錢，因而失往了由標(biāo)準(zhǔn)本錢差異控制本錢的效果；其三是ABC本錢計(jì)算法的普及應(yīng)用，所謂ABC（ActivityBasedCosting—一作業(yè)本錢計(jì)算法），是將作業(yè)組的工作作為本錢計(jì)算基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)是對不同作業(yè)組所發(fā)生的用度及本錢，采用不同的本錢動(dòng)因（CostDriver）來分配用度、計(jì)算本錢；其四是CIMS下有條件采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），這樣就可有效地降低存貨，減少儲存用度。
應(yīng)該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是由于這一系統(tǒng)下，需用設(shè)備的投資較大，對大多數(shù)企業(yè)來說、全面更新設(shè)備尚有一個(gè)較長的過程；同時(shí)CIMS的應(yīng)用需有高技術(shù)的職員進(jìn)行操縱，因而工作職員的素質(zhì)有待進(jìn)步；此外，我國人口眾多，實(shí)行CIMS后要削減大量工作職員，這就會涉及到職工的就業(yè)題目。固然CIMS的實(shí)行有種種困難，但是它是我國企業(yè)生產(chǎn)和治理的發(fā)展方向，因而建立現(xiàn)代本錢治理理論以適應(yīng)CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現(xiàn)實(shí)意義的。
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