淺談管理會計在基層央行應用
隨著金融改革的深入和金融實務的需要，管理會計被廣泛地運用到金融業(yè)務活動的各個領域。人民銀行作為我國的中央銀行，其職責的業(yè)務性和管理性決定了管理會計運用的重大意義�；鶎友胄腥绾芜\用管理會計的基本理論和原則方法，從單純的核算、反映和監(jiān)督過渡到規(guī)劃、決策與控制上來，以提高業(yè)務處理的合規(guī)性和監(jiān)管工作的權威性，促成央行總體運行目標的實現(xiàn)，有待進一步探討。
一、基層央行管理會計的主體框架
管理會計是以預算管理為主線、以責任管理為核心的目標管理行為，是一項系統(tǒng)性極強的管理機制。中央銀行的會計業(yè)務活動是國家部門預算體系的重要載體，其業(yè)務具有預算性和強制性。其預算制定是否科學合理、過程控制是否有效到位、監(jiān)督評價是否客觀公正、決算預期是否完整實現(xiàn)等都取決于管理會計精細化實施的程度和水平。因此，央行在其業(yè)務活動中運用管理會計具有堅實的理論基礎和客觀的實務需要，應把握好四個重心，即以精編預算為事前管理重心、以預算執(zhí)行中的差異分析與控制為事中管理重心、以業(yè)績考核為事后管理重心、以責任制為全局重心。
(一)基層央行管理會計首先是規(guī)劃和決策會計
“規(guī)劃和決策會計”是為央行經(jīng)營與管理中的預估前景、參與決策和規(guī)劃未來服務的。其首先利用核算會計提供的資料和其他有關信息在調(diào)查探究和判定情況的基礎上，對央行在計劃期間的各項重要經(jīng)濟指標進行科學的預測分析，并對經(jīng)營、投資等重要經(jīng)濟活動進行決策分析。然后將預測和決策所確定的目標編制成一定期間的全面預算，再把預算指標層層分解，形成各責任單位的責任預算。只有事前做到合理規(guī)劃和決策，基層央行才能在負債業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、國際借貸、財務收支等業(yè)務中預防、分散或轉移經(jīng)營風險，從而減少或避免經(jīng)濟損失，保證經(jīng)營資金的安全。
(二)基層央行管理會計是控制和業(yè)績評價會計
“控制”是通過一定的手段對實際發(fā)生的或尚未發(fā)生的經(jīng)濟活動施加影響，使之能按原定的目標或預算進行。“業(yè)績評價”則是根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求，通過對各個責任單位履行經(jīng)營責任的實際數(shù)和預算數(shù)進行對比，來分析差異形成的原因，并確定其經(jīng)濟責任，以便對各個責任單位的實績和成果進行恰當?shù)脑u價和考核。如央行的財務收支管理系統(tǒng)是以分行為中心，以支行為節(jié)點，分層次、分部門、分業(yè)務、分項目的適時監(jiān)控和預警報警系統(tǒng)。將過程的控制細化到基層央行的每一項業(yè)務活動中，適時地對各網(wǎng)點的財務收支狀況予以掃描，發(fā)現(xiàn)異常，系統(tǒng)自動發(fā)出預警。在月度、季度和年度預算執(zhí)行情況考核中，能適時、準確地提供核算數(shù)據(jù)，以供管理會計的業(yè)績評價所用。
二、基層央行實施管理會計的程序
管理會計的基礎是核算會計，但管理會計的實施又必須跳出核算會計的領域。其實施的項目和程序與基層央行內(nèi)部經(jīng)營管理的每個步驟應當保持相互匹配。其項目和程序包括：
(一)預期與決策分析
預期設計就是規(guī)劃的提出，是管理會計的出發(fā)點，也是管理會計的重要事項之一�；鶎友胄懈鶕�(jù)國家宏觀經(jīng)濟金融政策和地方經(jīng)濟金融特點，制定出順應國家政策、適應地方需要的年度總規(guī)劃。包括國家貨幣政策的傳導實施計劃、外匯管理計劃、業(yè)務拓展計劃、內(nèi)部控制計劃、外部監(jiān)管計劃，以及金融穩(wěn)定與服務計劃等。決策則是對擬定的全行性計劃通過職代會、行務會、行長會等討論后形成決議，作為全年工作的總依據(jù)。
(二)預算編報與審核
根據(jù)規(guī)劃編制預算是管理會計實施中一項緊湊型的工作事項�；鶎友胄性诔浞挚紤]年度總規(guī)劃的基礎上，根據(jù)國家部門總預算的要求，在每個會計年度開始之前，要科學合理地規(guī)劃出本單位的各類預算，包括財務收支預算、現(xiàn)金投放回籠計劃、貨幣供應規(guī)模、外匯管理目標，以及與管理相關的人員編制、固定資產(chǎn)等情況。要通過全面預算把規(guī)劃和決策所確定的目標用表格予以細分，用數(shù)字予以反映。對于編制完成的預算按要求上報上級主管行和同級的`財政監(jiān)察專員辦，由其進行審核上報或批復。
(三)責任會計制度建設
規(guī)劃的實施和預算的執(zhí)行必須落實到工作責任主體，因而建立會計責任主體也是管理會計的重要步驟和環(huán)節(jié)�；鶎友胄懈鶕�(jù)業(yè)務規(guī)劃和管理需要，在內(nèi)部劃分若干責任單位(亦稱責任中心)，然后再按責、權、利緊密結合的原則和行為科學激勵理論的原理，建立責任會計制度，并把全面預算的綜合指標按照不同級次要求和不同類別進行逐塊分解，為每個責任單位編制責任預算，以便對其經(jīng)濟活動進行調(diào)控和考評。目前，央行的執(zhí)行目標量化考核指標體系就是典型的分塊責任會計制度，該制度以央行各個部門為基礎，以定量與定性相結合的方式確定了各個會計責任主體的責任目標和責任事項。
(四)預算監(jiān)督與調(diào)控
根據(jù)業(yè)務事項和預算，要對各責任中心的執(zhí)行情況進行追蹤、計量和登記，然后根據(jù)央行內(nèi)部管理的實際需要，定期編制業(yè)績報告。把實際數(shù)和預算數(shù)的差異及時反饋給各責任單位或部門，以便調(diào)節(jié)和控制其經(jīng)濟活動。對超預算或欠預算要指導有關責任單位或部門控制速度和規(guī)模，保持預算執(zhí)行進度。
(五)目標差異分析
根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告細致地進行差異分析。首先，找出偏差發(fā)生的原因，并用來評價和考核各責任單位的工作實績和業(yè)務成果。其次，指出其取得的成就和存在的問題，以便獎優(yōu)罰劣，激勵職工積極向上，出色地完成既定工作目標，爭取獲得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益。
(六)責任追究與行為控制
根據(jù)目標差異分析結論，建議實施必要的責任追究和行為控制，包括經(jīng)濟責任追究、行政責任追究或法律責任追究�；鶎友胄忻總�年度進行的績效考核、經(jīng)濟獎懲、表彰處罰、崗位調(diào)整等都是對責任主體履職的認定和評判，這也是管理會計的主要表現(xiàn)形式。
(七)財務報表分析
基層央行財務報表是基層央行經(jīng)營和管理的概括與反映，這些報表以規(guī)范的歸類方法，不僅向上級主管行和財政、審計等監(jiān)管當局反映基層央行的經(jīng)營成果，而且也為基層央行內(nèi)部管理人員提供分析和衡量預算績效、控制經(jīng)營行為的依據(jù)。此外，財務報表分析也為下一會計年度規(guī)劃提供依據(jù)，既是本會計年度的終點，也是下一會計年度的起點。
三、基層央行實施管理會計的體系建設
央行可按照市場營銷體系中分級次、分部門、分產(chǎn)品、分客戶管理模式來建立管理會計體系。該體系的核心是責任管理，軸心是預算管理，主線是執(zhí)行、監(jiān)督與控制。該體系的最終負責人是基層央行行長，直接領導人是分管領導，直接負責人是單位會計主管，直接經(jīng)辦人是各責任部門負責人。
(一)分級次管理
從外部體系而言，央行按總行、分行、中心支行、支行四個級次進行劃分，以責任管理為核心、以預算管理為主線進行分級次管理。從基層央行內(nèi)部而言，按照支行、專業(yè)部門、經(jīng)辦柜組三個級次進行劃分與管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責任主體、分解預算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標、按級次進行核算和預算控制以及目標責任考核的管理。
(二)分部門管理
基層央行按照內(nèi)部機構設置原則，對各經(jīng)營部門和管理部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責任主體、分解預算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標、按部門進行核算和預算控制以及目標責任的考核�；鶎友胄胁块T管理體系中涉及業(yè)務部門包括：支付結算部門、國庫經(jīng)理部門、貨幣發(fā)行部門、貨幣信貸部門、國際收支部門，涉及內(nèi)控部門包括人事政工、內(nèi)審監(jiān)察、安全保衛(wèi)、行政后勤、文秘辦公等部門。
(三)分產(chǎn)品管理
對基層央行而言，分產(chǎn)品管理也就是分業(yè)務進行管理，是按基層央行的業(yè)務種類進行劃分、以責任管理為核心、以預算管理為主線進行管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按承擔某項業(yè)務的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種業(yè)務的經(jīng)營管理目標、按業(yè)務進行核算和預算控制及目標責任的考核�；鶎友胄邪椿A性業(yè)務進行劃分，其管理會計體系包括：財務會計、支付結算會計、基建會計、國庫會計、發(fā)行會計、行政會計、外匯會計等。
(四)分客戶管理
對基層央行而言，分客戶管理就是按照央行服務的不同對象進行劃分，以責任管理為核心、以預算管理為主線進行管理。其主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標，按重點客戶進行核算和預算控制及分析，并對客戶經(jīng)理(個人、科組或處室)進行目標責任的考核�；鶎友胄蟹⻊盏膶ο蟀凑辗⻊疹l率可分為長期性固定客戶和短期臨時客戶。長期固定客戶包括：基層央行所在地的地方政府、財政部門、稅務部門、各銀行業(yè)金融機構；短期臨時客戶包括：財政資金申領人、銀行賬戶開立人、貸款卡申辦人、外匯結匯人、其他臨時服務需要人。對待不同的客戶采取不同預算管理方式加以區(qū)別對待，保證預算執(zhí)行到位不浪費，服務管理到位不缺位。
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