我國財務報表的列報準則的國際化比較

摘 要：2006年2月15日，我國財政部首次出臺企業(yè)會計準則第30號——-財務報表列報(以下簡稱CAS30)。國際會計準則委員會于1997年發(fā)布了第1號準則“財務報表的列報”(以下稱IAS1)。將CAS30與IAS1進行比較，分別按總體要求，基本要求，資產(chǎn)負債表，收益表，權益變動表，和財務報表附注分類進行了具體比較。?
　　關鍵詞：國際會計準則；財務報表列報 ?
　　
　　為了確保主體不同期間和同一期間不同主題的財務報表之間相互可比，國際會計準則委員會（IASC）1997年8月發(fā)布IAS1“財務報表的列報”， 并進行多次修訂。我國也于2006年2月15日發(fā)布正式稿《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》（CAS30），并于2007年率先在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。本文將從以下幾個方面對我國《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》與國際會計準則第1號（IAS1）進行比較分析。?
　　
　　1 財務報表列報的總體要求比較?
　　
　　IAS1的總體要求主要包括公允列報和遵從國際會計準則、持續(xù)經(jīng)營、權責發(fā)生制、列報的一致性、重要性和匯總、抵消以及比較信息七個方面。CAS30則是提出了除權責發(fā)生制外的六個要求。盡管CAS30沒有這一規(guī)定，但在《企業(yè)會計準則——基本準則》總則第九條中也規(guī)定“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。對于財務報表列報的總體要求，CAS30與IAS1并無實質性區(qū)別。IAS1給予了報表提供者更多專業(yè)判定的空間，這種詳盡闡述能夠為專業(yè)判定提供切實可行、有章可循的依據(jù)和基礎。?
　　
　　2 財務報表列報的基本要求比較?
　　
　　2.1 適用范圍?
　　國際會計準則指出“本準則適用于根據(jù)國際會計準則編報的所有通用財務報表的列報”，并且對通用財務報表進行了說明，指出IAS1對簡明的中期財務信息不適用。而我國企業(yè)會計準則對此并未說明。IAS1和CAS30都適用于合并財務報表和個別財務報表的列報，CAS30比IAS1還增加指出該準則不涉及其他會計準則中規(guī)定的特殊列報要求，從而使CAS30更靈活。?
　　2.2 財務報表的目的?
　　就財務報表的目的而言，IAS1以為財務報表的目的是提供有助于廣大使用者進行經(jīng)濟決策的有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。財務報表還反映企業(yè)治理部分對受托資源保管工作的結果。CAS30中并無相關規(guī)定，而是在《企業(yè)會計準則——基本準則》就財務報表本身進行了描述“財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。”，而編制財務報表的目標是“反映企業(yè)治理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”， IAS1反映了財務報表對治理層的受托責任，而我國則是將“受托責任”和“決策有用”并提。?
　　2.3 財務報表的構成?
　　IAS1指出一套完整的財務報表包括下列組成：(1)資產(chǎn)負債表；(2)收益表；(3)反映如下權益變動的報表：①權益的所有變動，②除了股東的資本交易之外的權益變動的報表；(4)現(xiàn)金流量表；(5)財務報表附注，包括重要會計政策摘要及說明性注釋。CAS30對關于報表的組成的要求是至少包括(1)資產(chǎn)負債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)所有者權益(或股東權益，下同)變動表；(5)附注。兩者在報表組成的要求上幾乎相同，都包括了財務報表體系中的三大基本報表：資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對比可發(fā)現(xiàn)，CAS30只規(guī)定了一種所有者權益變動表，而IAS1可一在上述①或②之間作出選擇。?
　　2.4 財務報表的界定?
　　IAS1以為“財務報表應明確地予以界定，與同一份公布的文件中的其他信息區(qū)別開來。國際會計準則只適用于財務報表，不適用于年度報告中列報的其他信息或其他文件�！必攧請蟊淼拿總�組成部分都應明確予以界定。IAS1指出列報的五項內容：（1）報告主體的名稱或其他辨認方式；（2）財務報表是涵蓋單個企業(yè)還是企業(yè)團體；（3）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的期間；（4）報告貨幣；（5）財務報表內列報數(shù)字的正確性。CAS30則規(guī)定了應表露的三項內容：（1）編報企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；（3）人民幣金額單位。CAS30要求對年度財務報表涵蓋的期間短于一年的表露，IAS1是放在下一部分“報告期間”中加以說明的。CAS30 還比IAS1多出條款“本準則規(guī)定在財務報表中列報的項目，企業(yè)應當單獨列報；其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目�！边@會使特殊企業(yè)的報表更具有其特點。? 　　3 資產(chǎn)負債表的比較?
　　
　　CAS30 和IAS1對于資產(chǎn)負債表項目的分類都采用了典型性分類法，即按報表項目的活動性程度來決定它們的排列順序，其活動性資產(chǎn)和非活動性資產(chǎn)、活動性負債與非活動性負債的分類標準是一致的，甚至對于特殊的負債如展期、重新安排清償計劃協(xié)議、違反長期借款協(xié)議條款等的分類CAS30 和IAS1也是一致的，都注重實質重于形式。IAS1和CAS30還都要求提供小計和總計數(shù)。不同的是，IAS1對于資產(chǎn)負債表中作為最低要求所包括的金額是按照資產(chǎn)、負債和所有者權益15項一起來要求的，而CAS30是按資產(chǎn)11項、負債9項和所有者權益4項分開要求的，這符合我國長期以來的會計實踐且清楚明了。IAS1中還規(guī)定作為最低要求在資產(chǎn)負債表內應反映金融資產(chǎn)，CAS30沒有要求，也沒有要求對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息進行表露。?
　　
　　4 收益表的比較?
　　
　　IAS1收益表的格式是用度性質法和用度功能法并存，對用度按功能劃分的主體，還需表露關于用度性質的附加信息，這說明IAS1更傾向用度性質法，即用度按其性質(例如，折舊、原材料購買本錢、運輸用度、工資和薪水廣告用度)在收益表內以總額反映，不在企業(yè)范圍內不同的功能單位之間再分攤。CAS30明確提出利潤表的格式是用度功能法，它將用度按其功能劃分為銷售本錢、銷售或治理活動等部分。這是我國長期采用的方法，它便于考核企業(yè)的營業(yè)利潤、銷售業(yè)績、投資收益等方面的信息。?
　　就利潤表的項目而言，CAS30的新規(guī)定在一定程度上體現(xiàn)了與IAS1的趨同，但CAS30的利潤表項目更加具體具體，而IAS1總括性更強、更靈活，賦予了報表提供者更大的選擇空間。?
　　
　　5 財務報表附注的比較?
　　
　　CAS30 和IAS1對財務報表附注的要求總體一致，但相比IAS1來說，CAS30在具體內容的表述上尚不夠詳盡。CAS30中要求“對已在資產(chǎn)負債表利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構成情況等”。但缺乏相應的指導，使企業(yè)在選擇表露時具有隨意性，不利于達成規(guī)范性的表露方式，而IAS1對會計政策的表露提供了相關建議。此外， CAS30缺乏對非財務信息的表露要求，如缺乏表外項目的表露，缺乏對人力資本、企業(yè)文化、治理方法等軟資產(chǎn)的表露，缺乏關于社會責任和企業(yè)增值的會計信息，缺乏非財務信息和自愿性信息的表露，全面收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒有真正意義上的附注。?
　　綜上所述，CAS30的新規(guī)定在很大程度上趨同于IAS1，這說明我國在會計國際化的進程中有了實質性進步。但兩者相比，對報表列報總體要求的規(guī)定，IAS1更加詳盡具體，而CAS30更加原則化；相反地，對各報表結構和內容的規(guī)定，IAS1更概括、更靈活，而CAS30更具體、更明確。這主要是由于IAS1面向全世界多元化的制度和文化背景，具體的總體要求、靈活的報表格式以及更大的專業(yè)判定空間有利于IAS1的推廣。而CAS30面向我國單一的制度和文化背景，對報表格式和內容的規(guī)定詳盡明確，能減少報表的編制和使用本錢，進步報表的編制效率和使用效用。?
　　
　　參考文獻?
　�。�1］?裘宗舜，羅筱穎.財務報表的組成及列報要求-與國際會計準則的比較［J］.財會月刊，2006，（3）.?
　�。�2］?汪祥耀，駱銘民.中國新會計準則與國際財務報告準則比較［M］.上海：立信會計出版社，2006，（9）．

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