- 相關(guān)推薦
基于計(jì)量觀的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)
簡(jiǎn) 介：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其演進(jìn)表明，在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，決策有用觀必然取代受托責(zé)任觀而居于主導(dǎo)地位。本文通過對(duì)計(jì)量觀和信息觀的比較，認(rèn)為計(jì)量觀更符合投資者評(píng)估企業(yè)價(jià)值的需要。滿足計(jì)量觀要求財(cái)務(wù)報(bào)告大量引入公允價(jià)值，這對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了挑戰(zhàn)�；谟�(jì)量觀的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)是研究的重點(diǎn)�！� 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其演進(jìn) 查特菲爾德（chatfield，1974）在其《會(huì)計(jì)思想史》（A History of Accounting Thought）中指出：會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，使得信息需求者的要求也在不斷變化。在社會(huì)發(fā)展的早期，會(huì)計(jì)主要是為所有者（同時(shí)也是生產(chǎn)者）自身服務(wù)的。隨著以合伙制為特點(diǎn)的企業(yè)組織形式的萌芽，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，專業(yè)管理者的出現(xiàn)，使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與公司經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離。這時(shí)會(huì)計(jì)成為一種外在監(jiān)督的有效手段，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論上所說的“受托責(zé)任觀”（Accountability），即會(huì)計(jì)要為所有者（處于企業(yè)外部）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（處于企業(yè)內(nèi)部）是否忠實(shí)履行其經(jīng)營(yíng)職責(zé)提供信息服務(wù)�！笆芡胸�(zé)任觀”此后在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)居于主流地位。直至18世紀(jì)早期，股份公司在英國(guó)出現(xiàn)，包括股東的有限責(zé)任和股票的可轉(zhuǎn)讓性等得以誕生。股票的可轉(zhuǎn)讓性又導(dǎo)致了證券市場(chǎng)的發(fā)展。進(jìn)人20世紀(jì)以后，迅速發(fā)展的資本市場(chǎng)使得所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系在市場(chǎng)中變得模糊，投資者（所有者）不僅關(guān)注所持股公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。當(dāng)公司業(yè)績(jī)不佳時(shí)，投資者更多選擇“用腳投票”，賣出所持公司的股票，買進(jìn)認(rèn)為更有投資價(jià)值的股票，對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的關(guān)注逐漸弱化，而將重點(diǎn)集中于資本市場(chǎng)中不同決策上，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從早期的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皼Q策有用觀”（Decision Usefulnss）�！ �二、決策有用性與計(jì)量觀的選擇 1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACl）中，正式確立了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)采用決策有用觀。繼SFACI之后，F(xiàn)ASB于1980年發(fā)布了第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC2）。在該公告中，F(xiàn)ASB認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須具有兩個(gè)基本質(zhì)量特征：相關(guān)性（Relevant）和可靠性（Reliable），兩者構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。實(shí)質(zhì)上只有當(dāng)信息能改變投資者的信念與行為時(shí)，才是有用的信息，這種把有用性等同于信息含量，稱為財(cái)務(wù)報(bào)告有用性的信息觀（Informationperspective）。信息觀的基本思想：即有效資本市場(chǎng)上的投資者有能力尋找和吸納所有相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)師沒有必要去幫助信息使用者；不要改變計(jì)量屬性，只需通過充分披露補(bǔ)充信息就可以提高歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。大量的實(shí)證研究表明，市場(chǎng)并非如人們?cè)O(shè)想的那樣有效率，投資者也存著許多非理性的投資行為。施勒（shiller，1981）發(fā)現(xiàn)，股票市場(chǎng)價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)性比總預(yù)期股利的變動(dòng)性大，認(rèn)為這是市場(chǎng)無效的一個(gè)證據(jù)。丹尼爾、赫舒拉發(fā)和撒勃拉曼亞（Daniel，Hirshleifer【基于計(jì)量觀的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)】相關(guān)文章：
試論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)03-23
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及改進(jìn)措施03-18
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的題目與改進(jìn)對(duì)策03-20
基于VxWorks的bootrom代碼改進(jìn)03-18
我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析03-21
基于公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)價(jià)值評(píng)估03-02
淺析現(xiàn)行主流大學(xué)英語網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)改進(jìn)03-06
基于用電采集系統(tǒng)的計(jì)量異常監(jiān)測(cè)與分析03-16